基于精益思想的高校成本管理分析

濮陽職業(yè)技術學院　王亞麗

基于精益思想的高校成本管理分析

濮陽職業(yè)技術學院王亞麗

隨著高等院校開放程度的提高，市場化運作方式在高等院校中的運用越來越廣泛，傳統(tǒng)成本管理方法已經(jīng)難以滿足高校發(fā)展需要。本文運用精益思想對高校成本管理進行探討，在對精益思想及高校成本管理基本理論進行梳理的基礎上，設計了精益思想下高校成本管理的基本框架，并進一步制定相應的實施方案，為進一步提升高校成本管理的效率提供借鑒。

精益思想高校成本管理

一、精益思想與高校成本管理概述

（一）精益思想精益思想產生于20世紀60年代，是日本豐田汽車公司基于生產效率提升提出的專業(yè)化、系統(tǒng)化、一體化生產管理方式，精益思想的核心理念就是投入最小的人力、物力、空間、時間以創(chuàng)造盡可能多的效益，為客戶提供新產品或服務的管理理念。精益管理的具體內涵，詹姆斯·沃麥克、丹尼爾·瓊斯在《精益思想》一書中進行了全面的闡述，研究指出精益管理包括顧客價值確定、價值流識別、價值流動、拉動與盡善盡美等五個方面的內容，精益思想的關鍵就是消除資源浪費、創(chuàng)造企業(yè)核心價值。伴隨精益思想的不斷發(fā)展與豐富，這一管理思想滲透到各個行業(yè)，成為各個行業(yè)追求市場目標的關鍵方法，這就構成精益管理的目標，就是為客戶提供滿意度更高產品或服務的同時，將企業(yè)資源浪費降到最低。

（二）精益成本管理在我國對外開放程度越來越高的今天，經(jīng)濟全球化發(fā)展確實給成本管理帶來了新的挑戰(zhàn)，成本管理不在意企業(yè)利潤最大化的短期性為動因，而是將成本管理的內涵擴展至戰(zhàn)略層面，從傳統(tǒng)成本管理向精益成本管理轉變。陳明（2008）以我國鐵路施工企業(yè)為例展開分析，運用精益成本管理分析方法，從項目設計、規(guī)劃、采購、施工等角度展開應用，研究認為鐵路施工企業(yè)運用精益成本管理，將進一步提升資源整合效率，降低鐵路施工成本，創(chuàng)造更大的社會效益。鮑建青（2013）將精益成本管理理念引入高職院校成本管理中，研究指出高職院校教育成本管理還存在教育成本管理意識淡薄、成本管理理念陳舊等問題，而精益成本管理方法則有助于提升高職院校資源利用效率，并構建了相應的高職院校精益成本管理模式。總的來講，精益成本管理就是以最小的資源投入，科學的成本管理方法，達到降低成本投入，提升資源運用效率，滿足客戶多樣化需求，提升組織競爭力的管理思想。

（三）高校成本管理概述從高校成本角度來看，約翰.西恩研究指出教育部門與經(jīng)濟部門是一樣的，都必須對資源進行優(yōu)化配置，才能產生更大的社會效益。曾滿超（2000）研究認為教育成本包括公共教育經(jīng)費、私人成本等。約翰.維澤（1962）在《教育經(jīng)濟學》中也指出教育成本包括直接成本與間接成本兩個方面的內容，而且指出科學的成本管理理念對于提升資源利用效率具有重要意義，并提出了教育成本所包括的具體項目。總的來看，教育成本一般包括薪酬、行政事業(yè)費、教務費、與人才培養(yǎng)有關的科研費、與學生有關的費用等等，這些項目都是影響高校教育成本的關鍵，引起精益思想對其進行科學管理，提升這些資金利用效率，不僅對于提升教育資源使用效率具有重要意義，而且對提升高校競爭力也具有重要意義。

二、基于精益思想的高校成本管理框架

（一）高校成本管理現(xiàn)狀為了推動我國高等教育的發(fā)展，2003年開始我國大多數(shù)高等院校就開始了新校區(qū)建設，新校區(qū)建設占用了大量教育資金，導致部分高校已經(jīng)開始負債經(jīng)營，一方面由于各類教育資源、教育經(jīng)費短缺，高校教育資源超負荷運轉；一方面現(xiàn)有教育資源利用效率較低，資源浪費現(xiàn)象相對普遍，這些都在一定程度上影響了高校的發(fā)展。引起這種問題的原因較多，一是高校管理制度的原因，一直以來，大多數(shù)高校都是國有事業(yè)單位，享受國家各級政府補貼，導致高校經(jīng)營過程中存在主人翁意識嚴重匱乏，對高校負債、經(jīng)費的節(jié)約意識淡薄。二是高校普遍存在成本管理水平較低，在高校會計制度中，成本核算方法的合理性還相對較低，成本預算、成本考核實質缺乏，各個部門年終考核結果也未得到運用，導致考核流于形式。這些原因都在很大程度上引起高校教育成本信息薄弱，難以滿足政府、高等院校、社會的需要。伴隨高校發(fā)展，高校成本管理逐漸受到的社會關注度越來越高，如何合理地管理高校成本就成為重要議題，而精益思想則提供了一個科學的途徑。

（二）高校成本管理的目標在高校不斷發(fā)展過程中，高校之間的競爭程度越來越大，如何提升高校競爭力就成為關鍵，成本管理是價值增值的有效工具，主要目標就是服從高校競爭優(yōu)勢選擇發(fā)展戰(zhàn)略。應根據(jù)高校的長期發(fā)展戰(zhàn)略制定相應的成本管理策略運用動因分析來控制高校成本，以學生價值為導向，運用精益思想展開則成為關鍵，因此運用精益思想進行高校成本管理就更為關鍵，具體目標如下：

（1）高校招生成本的精益管理。招生成本是高校成本管理的重要組成部分，高校招生人數(shù)越多，高等院校所獲得的收入將越多；所招收高等院校學生的素質越高，學生培養(yǎng)越優(yōu)秀，所培養(yǎng)畢業(yè)生也可能具有更大的市場競爭優(yōu)勢。特別是從2008年以來，國內經(jīng)濟形勢受到國際金融危機影響而引起就業(yè)困難的問題，高校畢業(yè)生就業(yè)遇冷，高校招生困難等問題都廣泛存在。為了搶占優(yōu)秀生源，高校招生費用支出越來越多，在高校招生團隊建設、高校招生定位、高校招生宣傳策略、高校招生體系建立等方面都需要支出相應費用。

（2）高校教學成本的精益管理。教學管理成本也是成本管理的重要構成，教學成本的精益管理就是最大限度發(fā)揮高校教育資源的效率，精益思想的關鍵就是降低教學成本投入，使教學管理資源效益達到最大，教學成本主要包括改善高校組織結構，優(yōu)化高校教學管理的流程，不斷提升高校教學管理效益。同時運用現(xiàn)代信息技術，將技術運用與經(jīng)濟效益有機結合起來，確保教學功能實現(xiàn)的基礎上，力求最低化成本投入。也需要在精益成本管理中培養(yǎng)高校職工愛崗敬業(yè)，從資料費、信息費等方面進行科學管理。

（3）高校就業(yè)成本的精益管理。從高校學生就業(yè)成本精益管理角度來講，高校必須不斷創(chuàng)新人才培養(yǎng)機制，以培養(yǎng)優(yōu)秀人才為目標，將學生就業(yè)市場滿意度作為關鍵衡量指標，與社會企業(yè)建立長期合作關系，增加高校畢業(yè)生就業(yè)的機會。與此同時，高校就業(yè)必須高度重視人才質量的提升，通過相關方式，確立高校長期優(yōu)勢，維系忠誠度較高的客戶群體，提升高校資金的利用效率。

（三）精益思想在高校成本管理中的框架設計從前文不難看出精益思想對于高校成本管理的重要意義，因此本節(jié)將進一步結合精益思想對高校成本管理的具體方法進行設計，具體包括成本預測、成本核算、成本控制、成本分析與成本管理考核等五個方面的內容，如圖1所示。

圖1　高校作業(yè)成本分配一般流程

（1）成本預測機制。2003年我國高等教育改革以后，高校招生規(guī)模不斷擴大，高校人數(shù)迅速增長，2001年我國高校招生人數(shù)僅為260萬人，2012年這一規(guī)模擴大至685萬人，如圖2。高校人數(shù)的大規(guī)模增長直接引發(fā)教育費用支出規(guī)模的不斷擴大。特別在我國經(jīng)濟轉型時期，各個行業(yè)對人才需求結構發(fā)生巨大變化，給高校人才培養(yǎng)也提出了新的要求，高校必須根據(jù)社會需要調整專業(yè)結構，同時保持各個專業(yè)招生規(guī)模。這些內部與外部的變化都給高校成本管理帶來信息挑戰(zhàn)。高校招生規(guī)模擴大，校舍需求總量增加，運動場地需求增加，管理保障需求增加，各個專業(yè)教學輔助設施需求增加，教師隊伍人數(shù)相應增加等，這些都必然引起高校成本的增加，對所需資源和現(xiàn)有資源進行對比分析，預測資源剩余能力，并作出合理的補充購買安排。在此基礎上分析高校財力是否充裕，是否可以解決這些問題，那么必然通過成本預測來實現(xiàn)。

圖2　2001～2012年我國高校招生人數(shù)趨勢圖

（2）成本核算機制。簡單來講，成本核算就是運用合理的成本管理方法，將高校教育費用支出以合理的方式分配到各個項目上去，形成合理的核算機制。作業(yè)成本法為高校教育費用支出的核算提供了科學的途徑，作業(yè)成本法主要是在資源與產品間建立有機聯(lián)系，為資源合理分配到產品奠定基礎，先將資源進行作業(yè)成本分析，然后分配給具體產品，使成本核算更加準確。作業(yè)成本法依然在高校教育成本核算中也有一定的適用性。一是高校教育活動周期性、重復性明顯，所招收每屆學生從進校到畢業(yè)，同一專業(yè)、層次學生的教學過程具有很強的相似性，對高校學生進行培養(yǎng)的過程也具有一定規(guī)律性，這種相似性與作業(yè)相似，成為高校進行作業(yè)成本核算的關鍵要素。二是高校教育中間接費用發(fā)生較多，而且種類繁多，間接費用發(fā)生的動因也千差萬別，以多種成本動因進行這些間接費用分配，成本核算結果具有更強的科學性、準確性。三是高校是對外開放的窗口之一，承擔著先進思想、先進文化的傳播工作職能，而信息技術是二十一世紀發(fā)展的主要特征，會計電算化、會計信息化財務管理運用程度較高，為高校成本核算提供了有利條件。

（3）成本控制機制。成本控制是高校成本管理的有機組成部分，任何一個對高校成本規(guī)模、高校資源效率發(fā)揮、教育資源分配有影響的因素都是成本控制的關鍵。強化高校成本管理必須從教育成本實際支出角度出發(fā)，分析教育成本支出的效率是否達到或超過行業(yè)先進水平，以強化對高校成本管理。精益思想就是通過成本預測、成本核算進行比較，對兩者之間的差異與重要影響因素進行分析，并采取相應的措施對這種差異進行控制，通過價值流分析，實現(xiàn)高校資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)高校成本控制的目標。

（4）成本分析機制。成本分析是以降低高校作業(yè)支出為目標的，通過高校教育費用支出的作業(yè)分析，找出影響高校教育成本的關鍵影響因素，運用作業(yè)成本管理方法，衡量影響因素的重要程度，并根據(jù)影響強弱制定相應的措施。同時，對高校資源使用、作業(yè)時間耗費、作業(yè)資源耗費等進行分析，并根據(jù)實際情況提出優(yōu)化措施，以此達到降低費用的目標。

（5）成本管理考核機制。目前，國內部分高校已經(jīng)實施了成本管理制度，但是成本管理制度的運用形式性較強，缺乏對成本管理考核結果的運用。那么客觀要求進一步完善成本管理考核機制，對高校成本管理結果進行分析，制定相應的獎懲標準，對成本管理過程中做出積極貢獻的部門、人員給予相應獎勵，不斷提高高校成本管理水平，這就需要制定合理考核標準、建立有效考核制度來保障其正常運行。在高校開展成本管理考核機制，將其作為部門、個人獎懲的關鍵指標，建立戰(zhàn)略性評價體系，促使高校各個被考核主體可以自覺參與進來，形成良好的成本管理氛圍。

三、精益思想在高校成本管理中的應用

從前文分析可以看出，作業(yè)成本核算方法是精益思想在高校成本管理目標實現(xiàn)的關鍵，可以通過作業(yè)及作業(yè)中心確定、資源歸集、作業(yè)動因確定、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本優(yōu)化等環(huán)節(jié)加以實現(xiàn)。

（一）作業(yè)及作業(yè)中心確定高校作業(yè)中心為了實現(xiàn)教學目標，從組織機構職能角度出發(fā)，分析實現(xiàn)各個作業(yè)目標而引起的成本信息，在實際作業(yè)與作業(yè)中心確定中，遵循同質性作業(yè)合并，科學進行成本作業(yè)中心的確定，根據(jù)高校培養(yǎng)學生情況，可以將作業(yè)及作業(yè)中心劃分為幾個方面，具體如表1所示。

表1　高校作業(yè)及作業(yè)中心分析

（二）資源歸集在確定高校作業(yè)及作業(yè)中心以后，根據(jù)作業(yè)資源耗費基本情況，結合高校人力、財力等資源，將薪酬、社會保險、福利待遇、獎助學金等費用根據(jù)產生動因劃分到各個作業(yè)中心。主要包括特定資源動因，該類成本可以直接歸屬到作業(yè)中心，有特定的活動對象；專屬資源動因指可以直接根據(jù)為了實現(xiàn)某項目標而形成的費用支出；非專屬動因資源指無法直接劃入某項作業(yè)之中，根據(jù)資源動因分析才能分配到作業(yè)中去的資源。

（三）作業(yè)動因確定作業(yè)動因主要是反映作業(yè)耗費方式與相互關系，也是進行成本費用分配的依據(jù)，根據(jù)作業(yè)動因，可以將高校作業(yè)成本做出劃分，如表2所示。

（四）作業(yè)成本分配不難看出，高校作業(yè)相對復雜，根據(jù)特定動因資源可以直接計入作業(yè)中心，非直接動因資源需要經(jīng)過分解，然后進入作業(yè)中心，最后根據(jù)作業(yè)中心性質進行匯總，對各個教育對象作業(yè)成本進行精益管理，可以采用圖3的流程。

表2　高校作業(yè)動因分析

圖3　精益思想在高校成本管理中的運用框架

（五）作業(yè)成本優(yōu)化結合上述四個步驟對高校成本管理中的問題進行查找，找出其不足，并根據(jù)這些不足制定相應的應對措施。不同的高校由于內外部環(huán)境存在差異，因此所采取的措施可能存在差異，那么需要在作業(yè)成本歸集過程中進行深入分析，以制定科學的應對措施。

［1］王廣宇、丁華明：《作業(yè)成本管理》，清華大學出版社2005年版。

［2］莫桂芝：《高職圖書館“后示范”建設的價值取向及發(fā)展路徑》，《中國電力教育》2013年第25期。

［3］吳臘：《淺析精益成本管理在企業(yè)中的運用》，《經(jīng)濟師》2010年第7期。

［4］袁園：《對我國制造業(yè)精益成本管理的思考》，《金融與經(jīng)濟》2009年第12期。

［5］李新霞：《也談精益化成本管理》，《冶金財會》2009年第11期。

［6］連小華：《高校價值鏈會計管理探討》，《財會通訊》2009年第8期。

（編輯 成方）