我國行政事業(yè)單位財務體系存在的問題及其對策

曾焱鑫

【摘要】我國行政事業(yè)單位財務體系一直存在著各種問題，本文從財務部門地位，財務部門人手，會計人員整體素質等方面進行分析，找出問題存在的原因，并提出相應的解決對策。

【關鍵詞】財務體系 內部控制 行政事業(yè)單位

財務體系是指財務機構、會計人員和會計工作的有機結合，在行政事業(yè)單位內部控制中居于核心地位。在COSO報告和我國企業(yè)內部控制規(guī)范中，財務體系一直都是內部控制環(huán)境的一部分，《規(guī)范》沒有按照“五要素”的結構來劃分內部控制要素，而是基于實用和可控的原則，對財務機構、會計人員、會計工作做出了要求。由于我們將內部控制的客體范圍界定為經濟活動，從內部控制建設機制角度，多數單位會指定財務部門來牽頭組織內部控制建設并負責日常管理。以預算為主線、以資金為核心，財務體系在內部控制建設中必然起核心作用。此外，對單位領導的素質和態(tài)度的評價表明，單位領導不太支持全單位范圍的內部控制建設，一般先在財務體系實施。

與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位財務體系力量相對比較弱小，這一方面是行政事業(yè)單位業(yè)務比較單一，會計核算比較簡單；另一方面也和單位領導對會計工作的重視程度有關。當前行政事業(yè)單位財務體系存在的問題有以下幾個方面：

一、財務部門地位不高

在我國行政事業(yè)單位，財務部門和會計人員地位不高、會計工作不受重視是普遍現象。中央單位的機關財務部門不少是設置在辦公廳里，有些是在機關事務管理局，財務部門不是一級組成機構，雖然不少地方單位的財務部門是一級組成機構，但常被列為后勤部門而不受重視。內部控制建設和實施是一項關系全局的綜合性工作，以財務部門目前的地位，很難勝任這個角色。

二、財務部門人手不足

行政事業(yè)單位普遍反映財務部門人手不足，不少單位只有一個會計、一個出納，個別單位甚至由不具備會計從業(yè)資格的人員出任會計、出納，或者聘用外單位、臨時工擔任會計、出納。之所以出現這樣的現象，往往和會計工作不受重視、財務部門地位不高相關。這樣的人員配備導致財務部門自身很難建立內部控制，部分不相容崗位無法分離，更無法進行輪崗。會計人員普遍反映日常工作繁忙，無法額外再承擔內部控制建設和日常管理的任務，使得單位的內控建設無人可用、沒人負責。

三、會計人員的整體業(yè)務素質不高

與企業(yè)的會計人員相比，行政事業(yè)單位會計人員在學歷，職稱、專業(yè)等方面處于明顯劣勢。會計人員整體學歷偏低，不少是初中，高中學歷，全日制本科相當少；擁有中級職稱的會計人員比例偏低；科班出身的很少，不少會計人員是半路出家，沒有經過專業(yè)化的教育培訓，年齡偏大，對新知識、新技術的學習掌握能力較差。這些問題都導致財務部門難以勝任推動內部控制建設的使命。

四、會計基礎工作薄弱

行政事業(yè)單位會計基礎工作薄弱主要表現在：內部財務管理制度不健全，填制會計憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會計賬簿隨意性大，編制財務報告不合法，不真實等，會計工作交接不規(guī)范，會計工作信息化程度低。會計控制本身是內部控制的一個重要方法，單位會計基礎工作薄弱，這個方法就會失效。

財務體系面臨這些問題，有些是我們無法改變的，有些是我們可以改變的，對于無法改變的，只能采取替代措施。對于可以改變的，則應采取相應的方法，狠抓落實。

1.建立健全的財務部門。單位負責人要按照會計法要求，確實承擔起會計責任，根據會計法的規(guī)定建立會計機構，配備具有相應資格和能力的會計人員；財務部門負責人應當具備從事會計工作滿3年以上或者中級會計師以上的職稱。單位應當優(yōu)先保障財務部門的人員編制，以便財務部門能夠實施必要的不相容崗位分離和輪崗。

2.理順財務管理體制，適度集中管理。按照事權和財權統(tǒng)一的原則，理順財務管理體制，對于規(guī)模較小或財務管理比較混亂的單位，上級單位可以考慮收回財務管理權，只在這些單位設立報賬點；規(guī)模較大的單位應盡量實施財務集中管理，確保全單位財務管理政策統(tǒng)一，會計核算集中，這樣有助于壯大財務部門的力量，實施不相容崗位的相互分離，建立比較完善的財務部門內部控制。

3.完善財務管理制度。除了遵照上級部門完善的內部管理制度外，單位還應制定完善各項財務管理制度。我國行政事業(yè)單位一般應當制定包括財務管理辦法、經費支出標準、差旅費報銷管理辦法、會議費報銷管理辦法、庫存現金管理辦法、采購管理辦法和內部控制實施辦法等內部管理制度。

4.建立崗位責任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。應為每個崗位編寫崗位責任書，明確每個崗位的權利義務，并由相應會計人員簽字確認，以明確各自的權利義務。嚴格約束各單位內部涉及會計控制的所有人員，保證單位內部涉及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

5.依法依規(guī)開展會計工作。單位應當根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進行賬務處理，編制財務會計報告，確保財務信息真實，完整。

6.采用替代控制措施。有些單位確實無法采取不相容崗位分離和輪崗制度，則上級部門可以采取年度報表匯編互審和不定期審計的方法替代。實踐證明，這2個方法結合可以有效防范財務部門人員流動不暢可能引起的舞弊問題。

參考文獻

[1]行政事業(yè)單位內部控制研究課題組.《行政事業(yè)單位內部控制研究》課題報告[R].2012.

[2]財政部.內部控制規(guī)范——基本規(guī)范[M].北京：中國財政經濟出版社，2007.

[3]陳少華.內部控制與會計職業(yè)道德教育[M].廈門：廈門大學出版社，2005.