經濟新常態下管理會計與內部控制的融合發展

【摘要】立足于經濟轉型升級新背景，通過探討管理會計與內部控制在產生背景、目標、方法以及與財務會計的相關性，明確將管理會計與內部控制融合的必要性，并指出應通過改善控制環境，建立風險評估機制以及充分發揮審計的作用等方式，確保管理會計以及內部控制融合發展，提高企業內部管理水平。

【關鍵詞】管理會計 內部控制 融合

一、引言

會計是一項經濟管理活動，隨著經濟的不斷發展，會計的作用不斷凸顯。長期以來，企業會計的作用拘泥于財務會計，其作用主要是對于企業經濟活動的核算。而企業要想實現可持續發展，核心在于管理。2014年10月27日，財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，以期全面推進管理會計體系建設，充分挖掘管理潛力，實現經濟轉型升級。但由于政府的配套指引措施不完善、企業缺乏主觀能動性等問題，管理會計體系的建立一直流于形式，未發揮其真正的管理職能。內部控制是企業為實現其目標而實施的一系列控制活動，服務于企業的經營管理，將企業內部控制體系建設融入管理會計體系建設，既能加快組織目標的實現，又具有經濟性。

二、文獻綜述

管理會計萌芽于20世紀初，以泰羅的科學管理學說為基礎，研究重點為企業成本確認。其發展主要經歷了三個階段：一是執行性管理會計，將事先計算引入到會計體系當中，實現事先計算、事中控制與事后分析相結合；二是決策性管理會計，將決策放在首位，服務于提高企業的經濟效益；三是分析性管理會計，將管理快會計與數學、信息技術等學科相結合，為企業生產經營提供最優決策。

我國對管理會計相關理論的研究晚于西方發達國家，經過多年的理論探索以及實踐應用，包括全面預算管理、平衡計分卡、作業成本法、標準成本法等在內的管理會計方法陸續應用于企業的經營管理，管理會計實施初具成效。目前，我國學者對于管理會計的研究主要集中于其在企業實踐過程中所出現的具體問題。李建紅（2015）采用問卷調查的方式，研究得出管理會計實際應用中存在認識偏差，大量的管理會計方法并沒有在實踐中得到應用，同時，信息化水平低下，無法實現數據共享[1]。侯佳奇（2015）主要強調了財務人員在推動企業管理會計體系建設中的關鍵作用，指出每一名財務工作者都應順應新形勢的發展要求，主動調整工作思路，綜合運用管理會計的各種技能，全面推進管理會計體系建設[2]。王滿（2015）認為管理會計的當務之急是要讓企業各項數據成為有用的信息，依據信息進行管理，管理會計實踐應做到打造企業價值鏈、建立財務共享服務中心以及編制管理會計內部報告[3]。張明明（2015）探討了我國管理會計信息化的進程，指出在信息化發展的今天，應以融合的視角，建立信息系統與會計系統有機融合的大系統[4]。

我國當前對管理會計體系建立的研究仍停留于探索階段，理論基礎仍不完善，無法應用于企業實踐。基于此，本文以經濟轉型升級為契機，將內部控制體系建設融于管理會計，以期促進企業管理會計體系建設的實現。

三、理論基礎

（一）基本概念

管理會計，區別于財務會計的監督和核算職能，旨在利用財務會計提供的信息，運用管理的手段和方法，對企業的各項經濟活動進行決策和控制，實現企業價值的創造與維護。管理會計服務于企業內部信息使用者，又被成為“內部報告會計。”

內部控制是由包括企業董事會、管理層以及基層員工在內的全體實施的控制活動，其目標就是實現企業的經營目標、保證資產安全完整以及會計信息真實準確等。

（二）管理會計與內部控制的聯系

1.產生基礎相同。管理會計與財務會計是依據報告對象不同而劃分的會計的兩個分支，它將會計學、管理學、數學、信息技術等學科相結合，產生于科學管理理論的企業實踐中，主要源于對企業內部生產經營成本的控制，起源于其內部管理；內部控制是對企業生產經營活動的全面控制，產生于企業所有權和經營權兩權分離，為保護所有者的利益，防止管理層舞弊的發生，企業通過建立內部控制體系加強自我管理與約束。由此，管理會計與內部控制的產生都是企業內部管理的需要，其產生基礎相同。

2.目標具有一致性。現代管理會計的職能主要是對企業過去財務會計所提供的信息進行進一步的加工、整理，通過一系列的管理方法，借助指標體系對經濟活動執行過程中出現的偏差進行糾正，嚴密地進行定量分析，為管理層提供決策信息，從而提高決策的科學性與合理性，即解析過去、控制現在、籌劃未來的有機結合，既能為經營決策提供有效信息，又能幫助管理層制定各項商業戰略和融資計劃，同時還可幫助企業實施風險管理以及內部控制程序等；企業內部控制體系也分為事前防范、事中監督、事后控制三個環節，它在經濟管理和監督中主要是確保會計信息的真實可靠，保證生產經營活動的順利實施以及企業既定方針政策的貫徹實施等，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素，管理旨在促進企業目標的實現。由此，管理會計與內部控制均服務于企業管理層的管理需要，目標具有一致性。

3.與財務會計息息相關。財務會計的主要職能是對于企業生產經營活動的核算與監督，采用歷史成本計量方式，對于企業的財務狀況和經營成果進行記錄、分析以及報告，而這恰好是管理會計的信息來源，管理會計借助于財務會計提供的企業信息，向企業管理層提供進行相關決策的依據，二者緊密相連，形成不可分割的有機整體；內部控制主要包括內部會計控制以及內部管理控制，內部會計控制涉及到企業會計活動的各個方面，主要是要防止財務舞弊行為，確保企業資產安全完整，不相容崗位相分離、預算控制以及財產定期清查制度等，都是在財務會計具體工作流程中，設計具體的內部控制流程，確保企業財務會計目標的實現。由此，管理會計以及內部控制在企業的推廣均離不開財務會計職能的發揮。

4.內容和方法上相互融合。企業管理會計所采用的方法主要包括預測、決策、預算、控制、評價等，實質是對于企業的生產經營活動進行全方位的價值管理，重點集中于成本控制；內部控制的方法通常包括職權分離、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等，二者均借助于數學以及信息技術的發展，按照科學、高效的原則實現其基礎職能。

四、管理會計與內部控制融合的必要性

（一）內部控制為企業管理會計的推行提供可靠信息

管理會計職能的發揮依賴于財務會計提供的信息，作為一個有效的財務分析系統，財務信息的真實準確直接關系到企業管理層的經營決策，而財務信息的真實完整依賴于內部控制的作用，內部控制貫穿于企業會計確認、計量、記錄以及報告的各個環節，內部控制的順利實施能夠提高財務信息的真實性和可靠性，因此管理會計職能的實現依托于內部控制，二者融合有利于推進管理會計體系的建設。

（二）管理會計能夠促進內部控制各環節的順利實施

內部控制貫穿于企業管理的始終，在內部控制體系的各個環節都離不開管理會計方法的應用，由此使得內部控制的設計更加合理，執行更加有效。尤其當前我國許多企業內部控制僅僅停留于制度層面，內部控制無法落地，將管理會計與內部控制相融合，借助于管理會計的方法，構建全面、高效的內部控制實施體系，促進內部控制目標的實現。

五、管理會計與內部控制融合的措施

（一）改善控制環境，為管理會計發展營造良好氛圍

內部控制環境是企業實施內部控制的基礎，主要包括企業的治理環境、組織機制、責權機制、人力資源以及企業文化等，良好的控制環境是內部控制順利實施的第一步。企業全面推進管理會計的實施，首先必須建立健全企業內部治理機制，從內部控制制度建設以及執行入手，積極調動各個組織、部門及全體員工的積極性，按照不相容崗位相分離的原則建立組織機制，形成高效的企業治理機制，為企業管理會計實用價值的展現提供良好的執行環境，進而提高企業自身的管理能力。

（二）建立風險評估機制，降低管理會計經營風險

當前，我國經濟發展進入改革陣痛期，經濟轉型升級是當前經濟建設的重中之重，經濟發展新常態下企業面臨的內外部環境也發生了巨大的轉變，企業所面臨的風險不斷增加。面對市場經濟的不斷變革，企業必須時刻掌握市場信息，挖掘其自身以及潛在風險，在內部控制體系建設中，對各個業務環節所具有的現行及潛在風險進行評估，建立風險識別機制，保證內部控制的風險預見性，對未來的經濟走向和市場變動做出及時的處理，使企業管理會計能夠做出最優的生產經營決策，確保管理會計的及時性、準確性。

（三）充分發揮審計的作用，確保管理會計以及內部控制體系建設

一方面應充分發揮內部審計的作用，強化對于內部控制制度建設及其具體執行的控制監督，評價內部控制的有效，發現其在實施過程中的問題，反饋于企業管理會計系統，不斷優化內部控制系統，提高企業內部管理水平。另一方面應與民間審計相結合，客觀、公正的評價企業內部控制體系的運行，全方位、多角度評價管理會計分析系統的職能，明確企業經營管理過程中的突出性問題，從外部視角審視企業生產經營的全過程，發現問題，解決問題，不斷提高企業經營管理水平，推動企業可持續發展。

六、結束語

管理會計是經濟新常態下企業可持續發展的必然選擇，防止管理會計流于制度，真正發揮其管理職能，離不開內部控制體系的建設，將管理會計與內部控制相互融合、相互滲透，不斷提升企業內部管理水平，實現企業可持續發展目標。

參考文獻

[1]李建紅.管理會計應用現狀問題與改進——基于問卷調查的數據分析[J].財會通訊，2015（16）：16-19.

[2]侯佳奇.管理會計在企業應用的制約因素及其應對[J].財務與會計，2015（14）：10-11.

[3]王滿.管理會計：大道至簡[J].財務與會計，2015（4）：11-12.

[4]張明明.推動建立中國特色管理會計的思考[J].，2015（6）：17-18.

作者簡介：趙曉寧（1981-），女，江蘇南京人，中級經濟師。