事業單位財務控制規范研究

孫小燕

【摘要】事業單位的財務控制研究是建立在《行政事業單位內部控制規范》和《會計基礎工作規范》的基礎之上，以此來約束和界定事業單位的財務控制研究框架。從規范中提及的四個原則來看，我國事業單位的財務控制規范在不同的方面和實際應用中還面臨著很大的問題。

【關鍵詞】事業單位 財務控制 規范性

一、引言

《行政事業單位內部控制規范》對事業單位的財務控制提出了原則上的要求，如何根據規范中的總體性要求，保障《會計基礎工作規范》的執行和有效性，解決執行中出現的規范性問題。已經成為了事業單位財務控制系統貫徹和實施中需要思考和應對的一大問題。事業單位作為國家職能機構，擔負著巨大的社會責任。經濟基礎決定上層建筑，事業單位的存在和發展也不例外。做好事業單位的財務控制規范研究，對于保護國家資產來說就有著舉足輕重的作用。

二、事業單位財務控制規范執行未達標

事業單位內部控制有四個規范性原則。但由于我國事業單位財務控制規范尚未在各個單位落實到位，財務控制許多方面的執行沒有達到標準。

（一）全面性

財務控制規范提出了事業單位財務控制需要具有全面性。全面性囊括了事業單位從方案到決議再到執行的全套過程，實現對管理的全控制。當前，源于事業單位對建立內控的意識淡薄，導致了內控系統無法建立一整套流暢且全覆蓋的管理制度。在較重視和擅長的部分，內控系統建設較好。在學習較為滯后或對事業單位內控系統、對安全重要性模式的部門，則處在內控系統的薄弱環節。缺乏活力，內控系統不全面，不能完整的反映事業單位的內控情況。

《規范》中還明確規定了要建立事業單位的財務控制系統，全系統一起構建內控的序幕也在徐徐拉開。有的單位一馬當先；有的單位不疾不徐，雖進程較緩，但步步穩扎穩打；而有的單位是東郭先生，在內控建設中濫竽充數，這些單位大多只是在財務作出一個內控系統正在建設的幌子，沒有盡責分析和研究，僅僅為了在上級單位抽查的時候能對付過關。有的事業單位的財務控制只停留在了財務部門，領導沒有建立起全單位內控貫穿的思想氛圍。這就導致了僅僅財務單個環節的數據有效性，喪失了內控整個鏈條的聯動性和全局性。

（二）重要性

和會計核算的關注要素一樣，財務控制將重心放在了事業單位的關鍵領域和風險較大的領域。財務從業人員能力決定了財務部門的控制系統發展水平和深度。重要性要求了會計人員具有較高的從業素質和專業水平，能夠合理且較為精確的判斷事業單位所需要關注的重點領域。我國事業單位財務人員流動慢，接受新事物的水平相對不高，與日新月異的財務發展要求不能相匹配。例如許多事業單位在建設財務控制系統的過程中，眉毛胡子一把抓，對不同程度的風險一視同仁。分不清主次，對領域的關鍵度沒有辦法精確的把控和估算風險，這些都是與規范要求的重要性背道而馳的。

（三）制衡性

與不相容原則緊密相關的另一個原則是制衡性原則。制衡性原則規范了財務相關崗位的權責明確、分工厘清這一基本要求，以實現不同崗位的相互監督。制衡性降低了事業單位內部風險和危機的發生，是財務控制的高明方法。事業單位內部控制與企業內部控制存在著較大的差別。在企業中，由于監事會和股東大會的制衡，董事會和管理層往往處于被監督被監視的角色，其權利也只是相對和直接受管轄的。在大事件上，還會面臨被否決的境地。而事業單位管理中，財務是領導的直接下屬，對領導負責。因此，事業單位的領導具有絕對的管轄權，造成了事業單位財務極容易向不規范和漏洞化發展，成為內控系統不健全下侵吞國家資產的高發區。一旦當制衡性失去其作用時，事業單位的財務控制就會成為空殼。

（四）適應性

一方水土養一方人，每個事業單位的財務控制系統根據自身特點而具有其特殊性。但許多事業單位在初期不能完全理解財務控制系統每個環節和過程的意義和操作方法。對待財務控制系統的建立方法就是照搬照抄其他事業單位的框架，甚至忽視企事業單位的區別，模仿企業的內控制度。生搬硬套的財務控制系統從整體上來看都是失效的，與單位往往水土不服。內部控制系統不僅是執行人不明所以，而且過程和環節根本無法實施。

三、財務控制規范思考

（一）以制度帶動觀念

針對全面性問題中的事業單位人員學習之后和應付問題，可以用制度建設和實施來帶動觀念的轉變。事業單位可以構建全面預算管理，將財務控制環節深入到全員的日常工作必要的環節中，提高全員參與財務控制的積極性和了解度。同時，提高單位和部門領導人員對財務控制的警惕性，加強思想轉變。定期檢查事業單位的建設情況，對無正當理由建設滯后或不構建財務控制系統的事業單位進行抽樣審計或檢查，并建立追責制度。對于事業單位財務控制系統構建較為完善的單位和部門，可適當作為模范表彰，帶動其他單位和部門學習。在執行過程中，事業單位要明確權責，條理分明，能夠建立起追根溯源的行為責任制度。打通財務控制的各個環節，使薄弱項得到加強，強項不斷完善，漏洞要修復。全面建設事業單位的財務控制系統。

（二）提高財務控制的執行水平

提高財務控制的執行水平，一是財務人員本身的執行水平。事業單位應當重視起財務控制的系統培訓和學習，加強本單位財務人員的再教育，輔助轉變內控理念。對于當前會計基礎工作規范上也應更新了解和認識，樹立新的資產負債觀理念，意識到盤活資產的重要性。財務人員自身應當加強學習，掌握財務控制的基本構建方法和修補原理，研讀控制理論和會計規范書籍。會計部門要主動適應，積極拓展相關知識。二是注重專家對財務控制的建設作用。事業單位可以主動引入外部審計或財務控制相關專業機構進行專業咨詢。術業有專攻，也由于其獨立性和客觀性，財務控制專家可以從宏觀上分析事業單位的內控需要和環節構建，輔助建立起事業單位的財務控制系統。并在最初建立的一段時間予以專業咨詢和指導，幫助事業單位最終能自主分析、自主修補，更新自身的財務控制系統。

（三）制衡性的運用

制衡性要求單位嚴格執行會計基礎規定中的不相容職務分離制度，不相容職務分離的核心是內部牽制。根據財務制度要求落實審批和分離環節，對于重點領域，不能以經驗代替討論，不同方面的負責人應當站在自身立場提出質疑并意識到擔負的責任，科學決策。財務中的貨幣資金等應當分別由會計依據單據做賬和出納做日記賬，賬實核對。對于貨幣資金使用部分應當削弱現金作用，重視電子轉賬方式。在實際的財務控制工作中，事業單位首先要有完善可行的貫徹標準。其次要在相關規定中寫明各人的職責和職能，例如簽字制度等等。貫徹制衡性的標準，注重部門之間的監察和制衡性。

（四）注重差別與共性

在會計基礎和內部控制規定的普遍適用之外，事業單位理解國家對財務控制系統規定的特性和把握會計和內控原理，學會根據性質的不同制定符合自身需要的財務控制系統，在借鑒中重視與借鑒對象的差別。例如學校與研究所之類的事業單位，共性是同樣需要關注教學樓和實驗樓等不動產的資產安全性。差異是學校更多的關注培育經費預算和活動預算等，而研究所的財務控制系統則需要重點關注儀器的采購與折舊、項目的預算報告和審核等方面。兩者都要建立貼合自身存在目的和特點的財務控制系統，才能真正實現財務控制系統的有效性和對事業單位發展的安全性保障。注重建設中的差別和共性，有則改之，無則加勉，在學習之中改進，靈活運用，找到適合自己的財務控制發展道路。

四、結語

在深化改革階段，事業單位內部也面臨著發展和改革。構建和完善財務控制系統，是保護國有資產、提高國有資產實際利用率和防止貪污的一大重要措施。事業單位財務部門應當積極學習，用理論知識和內控實踐武裝自己，為事業單位的新發展添磚加瓦。建立權責分離制度，遇事能追根溯源的解決和落實追究。堅持內部控制系統中的職能不兼容，保護資產的完整性和安全性。事業單位可根據自身特點，理解會計基礎和內部控制規定，牢牢把握內部控制規范要義。根據要義和原理采用合適的運用方式，走上適合自身單位的財務控制發展規范之路，完成貼合自己的內控系統。

參考文獻

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