衍生金融工具會計信息披露問題研究

侯嘉懿 周袁皓如

【摘要】衍生金融工具屬于未來的一種合約形式，其存在的風險性很大，由于衍生金融工具和我國傳統會計理論出現矛盾，呈現出很多的會計信息披露問題。文章從衍生金融工具的會計信息披露內容展開討論，闡述衍生金融工具會計信息披露出現的問題和原因，最后針對問題提出解決措施。

【關鍵詞】衍生金融工具 會計信息披露 會計準則

一、前言

作為一種有效的用于投機套利和規避風險的有效工具，衍生金融工具出現之后，出現了很多問題，其中操作不當的問題對公眾的資產造成了很嚴重的影響，導致資金損失。我國研究界針對衍生金融工具會計信息披露問題的研究相對遲緩，實質性問題的研究過于表面，導致在具體操作的時候出現很多問題，由于我國當前新出臺的會計準則無法對衍生金融工具的問題作出合理解釋和優化，因此當前研究界將研究的重點放在如何及時有效地披露衍生金融工具所蘊含的風險問題上，注重監督機制的運用。

二、衍生金融工具會計信息披露的內容

（一）表內信息披露

表內信息披露的主要內容是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表等經過會計確認和計量的具體項目，針對衍生金融工具實施確認的過程中和進行計量的時候需要根據《企業會計準則第37號-金融工具列報》中的有關規定來反映財務報表的相關內容，主要內容包含了繳納的保證金、簽約時候、支付的期權費過程中發生的各種開支、合同金和衍生金融工具批準報告日的公允價值，同時包含公允價值變動形成的利益獲取和利益損失等諸多內容。

（二）表外的信息披露

表外信息主要包含的內容是在財務報表編制的時候，根據《企業會計準則第23號-金融資產轉移》的有關規定來看，針對衍生金融工具進行確認或者計量的時候，主要采用的是計量基礎和會計政策等信息內容。例如，金融工具的分類方法、確認條件、終止確認條件、初始計量時候的計量基礎和發生在金融資產或金融負債利益獲取和利益損失過程中的計量基礎，由此確認金融資產會發生減值的客觀依據或者針對減值的損失進行計算的方式。除此之外，還需要披露的會計信息包含減值損失、金融資產及金融負債的公允價值、違約借款、套期活動、金融工具風險等有關信息。

三、衍生金融工具會計信息披露存在問題

（一）披露格式不統一

就當前我國上市公司衍生金融工具實施會計信息披露的方式來看，主要有兩種，即表外披露或表內與表外結合的披露形式，可見在會計信息披露上沒有形成相對規范的格式和內容。很多關于衍生金融工具的信息散布在各個部分，由此提升了信息需求者獲取信息的難度，由于表外信息披露的方式十分單一，多數信息披露呈現簡單文字敘述的形式。

（二）風險信息披露不足

由于金融衍生工具產品多樣性和復雜性，很容易將其自身發展的風險覆蓋，造成風險不斷積累的現象，很多投資者依靠量身定做的金融衍生工具來做好違約風險的管理，由于受到金融衍生工具復雜性強的影響，導致其本身信息披露的內容不充分。除此之外，隋饒金融衍生工具的風險被重視，風險管理信息的披露增加，但是關于風險披露的內容多在信用風險、流動風險和市場風險，缺少對金融工具量化的風險披露，造成會計信息披露效果一般。

四、衍生金融工具會計信息披露問題的原因分析

（一）會計準則不完善、操作性較差

為了促進我國新會計準則的實施，自從國際會計準則委員會發布《國際財務報告準則第7號—金融工具：披露》之后，我國開始頒布企業會計準則的具體應用指導，針對衍生金融工具的有關會計信息的披露問題進行了明確，例如，披露的具體框架和方向等，但是針對其中關鍵詞的解釋缺失，例如，針對公允價值的估值模型、套期標準的衡量以及風險量化測算方法等層面的解釋不夠細化，會計人員理解起來有難度，付諸于實際操作容易出現偏差，導致會計實務工作和會計操作缺少具體的規范和引導。

（二）公允價值的獲取難度較大

如果金融市場的發展十分活躍和完善，則具有引入公允價值的條件，公允價值存在的目的是能夠準確反映出交易雙方的主要目的和對標的價值承認。由于我國發展金融市場的成熟度顯著低歐美發達國家，加重有關制度和法規的不夠完善，在環境建設不完善的前提下利用公允價值的方式會受道很多阻礙，主要的問題出在標流動性上和標的估值是否準確上。

（三）監管機制不健全

實施有效的監管機制有利于對報告主體的約束，能夠保障報告主體順利且準確的完成會計信息的披露問題，但我國當前在金融衍生工具會計信息披露上的針對性監管機制不夠健全，監管部門在該問題上呈現出監管不力甚至后續懲罰不力等諸多問題，由此導致衍生金融工具會計信息披露受到阻礙，影響其準確性和完善性，引發信息披露問題。

五、完善衍生金融工具會計信息披露的路徑

（一）完善會計信息披露方法和形式

隨著有關風險的增加，對于衍生金融工具的威脅不斷加大，使用企業會計信息的人員對于會計信息披露的實效性和真實性的要求不斷提升，因此有關部門需要建立起準確的信息失效報告完成對金融衍生工具會計信息的披露，提升信息真實性，由此幫助信息需求者快速獲取信息，提升衍生金融工具完成信息披露的準確性和快速性。

（二）提高從業人員素質

會計從業者的專業素質對衍生金融工具信息披露的真實性具有重要影響，同時還會影響到公允價值的準確性，原因在于公允價值的計算過程也是會計人員進行判斷的，由此會計從業者需要熟悉有關知識體系，同時具備高水平的職業素養。因此企業需要不定時開展從業人員職業技能培訓，由此來提升會計從業者的職業技能和職業素養。

（三）完善信息披露的市場環境

就當前我國衍生金融工具信息披露市場來看，其中存在很多需要解決的問題，因此需要加快信息披露市場的發展腳步，完善有關市場監督機制，由此建立起針對性的適用于我國衍生金融工具信息披露的良性市場環境。市場環境完善之后，有關產品的價格會開始朝向市場化角度發展，由此為公允價值的計量創造有利環境。

（四）健全風險管理制度和風險預測機制

為了強化我國衍生金融工具信息披露的高質量，需要針對性規范會計信息披露的具體內容，關注過去信息、事前信息和事中信息幾方面，在提升會計信息披露內容和披露質量的過程中，需要對信息披露的風險管理體系進行完善，優化衍生金融工具實施會計信息披露的外部環境。不斷健全健全風險管理制度和風險預測機制，保障我國會計準則的有效實行。

六、結語

我國需要借助衍生金融工具來促發展，因此針對衍生金融工具的會計信息披露需要規范內容和格式，保證公允價值計算的準確性，滿足信息需求者的需求，針對性分析企業的風險狀況和經營狀況，制定對口戰略。

參考文獻

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作者簡介：侯嘉懿，江蘇連云港人，研究方向：時代金融。