論“營改增”對資產管理公司的影響及應對措施

【摘要】2016年5月1日起我國全面實施“營改增”，本文以某金融資產管理公司為例，分析“營改增”給金融資產管理公司行業銷項、進項和整體稅負稅帶來的影響，并根據“營改增”后實際不利影響，提供幾點應對措施建議。

【關鍵詞】營改增 資產管理公司 影響

一、引言

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產及建筑業、金融服務及保險業和生活性服務業（包括醫療業、酒店業、餐飲業和娛樂業等）重要行業同時納入營改增試點范圍。

2016年3月24日，財政部和國家稅務總局聯合發布了財稅[2016]36號文，明確從2016年5月1日起，將房地產業和建筑業、金融服務業和生活服務業等行業納入營改增體系，并明確了適用于上述三大行業的相關增值稅稅率和具體政策。

二、增值稅原理

增值稅是以商品（包含貨物及應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。在商品流轉的環節中，有增值才征稅，沒增值不征稅。

三、“營改增”對資產管理公司的影響

（一）資產管理公司定義及主要經營范圍

國有金融資產管理公司是經國務院決定設立的收購國有獨資商業銀行不良貸款，管理和處置因收購國有獨資商業銀行不良貸款形成的資產的國有獨資非銀行金融機構。目前國有資產管理公司主要包括中國信達資產管理公司、中國華融資產管理公司、中國東方資產管理公司和中國長城資產管理公司四家資產管理公司，主業為不良業務，具體包括：傳統不良資產業務、附重組業務、債轉股業務和抵債業務等。

（二）“營改增”對資產管理公司銷項的影響

第一，傳統不良業務，若通過不良債權本息清收和訴訟追償收回的金額，就超過原債權本金和逾期90天以內利息的部分，按6%繳納增值稅。

第二，附重組業務，對合同中約定的利息、孳息、重組補償金、罰息、資金占用費等利息性質的收入，按6%繳納增值稅；其中自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

第三，債轉股業務，與營業稅一樣，債轉股業務在持有期間分紅收入及處置收入都不征稅。

因此，根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件，金融業全面實施營改增后增值稅稅率為6%。由于資產公司取得上述收入金額較大，“營改增”前在地稅繳納營業稅，稅率為5%，目前上升至6%，在相同業務基數下，在不考慮附加稅的情況下，較原稅率相比上升13.21%，導致稅賦直接增加。

第四，抵債資產業務，出租不動產增值稅稅率從原營業稅5%增至11%，引起應繳銷項稅款增加。新政策規定2016年5月1日后取得的抵債房產或設備處置時，需按銷售價款全額的11%繳納增值稅，其取得時的增值稅進項可以抵扣。由于資產公司主要從事不良資產經營業務，取得抵債房產時一般無法取得增值稅專用發票，就無增值稅進項可抵扣，導致抵債房產稅收成本從5%增至11%。抵債存貨、機器設備稅收成本從5%增至17%。

（三）“營改增”對資產管理公司進項的影響

第一，新購固定資產、商品及服務只要取得了增值稅專用發票，其稅額可作為進項稅額抵扣應繳增值稅款。但資產公司成本收入比較低，支出的可抵扣進項稅額較少，資產管理公司費用支出中的占大頭的人員費用、差旅費（住宿費除外）、招待費、法院收取的訴訟費等費用無法取得增值稅專用發票，不允許納入進項稅額進行抵扣。資產公司在取得資產、采購貨物和購買服務環節，目前涉及的業務有購買固定資產和軟件、支付手續費和傭金、支付日常辦公營運費用、購買各類中介咨詢服務等。這部分進項稅額較少，相對于銷項稅額來說可抵扣金額非常有限，按目前執行來看，資產管理公司的費用支出只有20%可以進入抵扣環節。

第二，“營改增”政策中明確規定利息支出不允許納入進項額進行抵扣，且金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票；因此資產管理公司無法取得利息支出進項增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額，而資產管理公司的主要業務是收購和處置銀行的不良資產，主要成本為利息支出，其他可抵扣的進項稅很少，無法抵扣，導致稅賦增加。

（四）“營改增”對資產管理公司稅負整體影響

以某資產管理公司分公司的2016年5月及6月實際情況為例，該公司2016年5月銷項稅額360781.13元，實際繳納增值稅款322278.06元，若按營業稅測算，應繳納營業稅款318690元，在不考慮附加稅的情況下，稅負上升了1.13%；2016年6月銷項稅額2221132.09元，實際繳納增值稅款2219763.38元，若按營業稅測算，應繳納營業稅款1962000元，在不考慮附加稅的情況下，稅負上升了13.14%。綜合全年考慮，在不考慮附加稅影響情況下，稅負整體水平將增加10%左右。

四、應對措施及建議

一是建議加強進項段管理。應針對供應商進行涉稅信息收集管理。例如，在進行采購之前，為確定最終的采購成本，搜集供應商的納稅人資質類型、可開具發票類型、稅務登記證等基礎信息。在進行采購時，針對不同類型的供應商所報價格進行比價，修訂相關比價規則，對定價進行敏感性分析。如對均能開具增值稅專用發票的供應商的報價，應比較產品或服務的不含稅價格；對均不能開具增值稅專用發票的供應商的報價，應比較產品或服務的含稅價格。

二是建議資產管理公司財務人員在學習增值稅納稅管理的過程中，要加入對相關稅收補充文件、政策的學習。充分了解和學習增值稅關于資產管理公司行業的減稅、免稅項目，并且及時關注國家出臺的各項擴大補充的抵扣、免稅范圍的政策內容。然后進行必要的納稅籌劃，這樣才能應對改革帶來的不利影響，保證企業正常的經濟效益。

三是建議資產管理公司定期創建關與稅務機、中國人民銀行、銀監會的定期溝通、協調機制。在對資產管理公司“營改增”的實施過程中，稅務機關應適當介入，以便了解資產管理公司的特殊業務和特殊金融產品，資產管理公司的監管機構也應定定期及不定期向稅務總局反應資產管理公司在“營改增”后遇到的實際問題，并實時爭取更多的優惠政策，確保資產管理公司稅負不增長過多。同時，國家應該加大對營改增過渡期資產管理公司的扶持和幫助力度，結合資產管理公司的經營實際以及遇到的納稅困難，制定相應的稅收補貼政策，從而實現資產管理公司稅負不增加，形成最終稅負減少的政策目的。

參考文獻

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[3]李瑞紅.營改增對銀行經營的影響與建議[J].新會計，2013（6）：56-58.

作者簡介：劉小賓（1985-），男，江西進賢人，中國信達資產管理公司山西省分公司計劃財務處副經理。