試析財務比率分析在企業內部控制中的應用研究

【摘要】一個國家經濟的變化，在全球經濟一體化的情況下，非常有可能引起世界的經濟危機，而且，如果一個影響非常大的公司在經營上出現了問題，那么，就很有可能造成國家的經濟動蕩。加強企業的管理是組織這種連鎖的反應的重點，還有一個比較好的解決企業抗風險能力的方式，就是建立健全的企業內部控制的制度。企業內部控制的重要性已經在國內外都得到高度重視，各企業和政府監管部門對企業內部控制都有了相應的認識，并為此不斷的在探索與研究。

【關鍵詞】財務比率分析 內部控制 應用研究 比率指標

財務分析的準確性，可以正確的評價企業的財務活動，并且能精確的考察企業的經營的業績，能挖掘企業的內部潛能，還能提高經濟的效益。財務的分析還能為決策層控制并協調企業資源的優化配置，并且，經營者還能通過強化對財務系統的分析從而加強對其他部門的工作管理[1]。財務數據和內部控制有高的關聯性，從財務報告可以看出內部控制制度的質量與執行狀況，還能為內部控制的建設提供準確的數據來源，并且還能發現內部控制中出現的問題，從而采取相應的改善措施。

一、財務比率分析研究背景

（一）現實的研究背景

當前，經濟發展使得各國聯系變得密切引起全球經濟的震蕩，甚至僅僅是一個國家或者是一家影響較大的企業發生危機而導致的。

在2013年7月11日，葛蘭素史克（中國）投資有限公司的一部分高層管理員因為涉嫌賄賂被立案偵查，這一事件就像導火索一樣，迅速的就在國內外醫藥界炸了開來。在事情發生以后，通過該公司的公開承認，此事的時間對中國的業界造成的非常嚴重的損失。

這樣的事件，不僅僅是在國內，在國外同樣也是不少，而發生這樣的事情，像是挪用公款、商業賄賂還有財務造假等等都與企業內部的控制不夠完善、執行力度不強有關系。造成這些事件發生參與的人員，不僅是企業高層管理員，也有可能是一般的小職員，但不論是誰，造成的傷害確實關系到企業的生與死。

鑒于此，不僅國外，我國同樣也開始看中內部控制這一方的建設。財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會五部委先后發布了《企業內部控制基本規范》（財會【2008】7號，2008年5月22日發布）及《企業內部控制配套指引》（財【2010】11號，2010年4月15日），這兩者之間共同構成了具有中國特色的內部控制體系的基本結構。

《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的發布，不僅是為企業建立了晚上的內部控制，還增強了企業的防風險意識和提高企業的整體的管理水平，從而保持企業長期的持續發展，還有整個國民經濟的協調，給國家、企業和個人的利益提供了制度的保障。

由此看來，每個國家的內部控制規范體系的形成是這個時代發張的必經之路，也是推動經濟發展的必然結果，還是企業應對市場變化及、提高企業資產的運營的效率，從而實現各國戰略目的的產物。

（二）財務分析與內部控制關系文獻

內部的控制及財務的數據變動運用了擬合分析和回歸分析兩種方法，張麗達運用這兩種分析方法證明了內部控制和財務數據正相關的關系[2]。

第一，較好的內部控制制度是有助保證財務數據的真實及可靠性的，當然還有完整性，同樣也能優化各財務指標，也就是完善的內部控制體系能在財務數據上體現出來；第二，如果企業內部的控制制度有缺失，不能有效的實施，那么，內部控制中的問題也可以通過這些財務數據顯示。

企業內部控制出現的問題，是可以通過問題數據的反方向查找出來的，還有內部控制的改進效果同樣可以用財務數據監測。

李子威在文章中指出了有效的內部管理及控制，第一點就是需要對企業的情況有深入的更全面的了解，這些就包括采購活動和生產、銷售活動，還有企業的籌資、投資及資金運作等等。由此看來，財務分析就是企業內部控制的前提[3]。

完整的內部控制制度是能提供真實的財務數據的條件，財務分析是建立健全的內部控制制度的重點。試看財務分析和企業內部的關系，可以發現，財務報告能為內控提供數據，還能量化內控的評價、評估內控制度的效果。

財務分析的特點有客觀性、科學性和全面性及準確性，能將企業的財務分析的各項指標細致化，并且融入企業內控管理中，進而使得企業的內控效果及評價說服力更強。

高明遠則在文章中點明了財務分析對企業內控管理的重要性及促進作用，要綜合的了解企業的資產結構及現金流量狀況等等信息，可以通過財務分析得到，同事也能幫助企業提供控制管理的效果[4]。

高明遠在文章中介紹了部分主要的財務分析方法，其中有：趨勢分析法、比較分析法、因素分析法等，并指出這些方法是可以交叉使用，綜合分析的。而且各種方法之間也沒有優劣先后之分，要根據其目的和企業的整體狀況來定。

二、財務比率分析和內部控制

（一）財務比率的分析

財務報表是能顯示大量的數據的，如果將這些數據進行科學的組合及計算，就可以得到企業運營許多方面的財務比率，由此可知，財務比率是個會計要素間的數量關系，體現了他們內在的聯系。因為財務比率是相對數，所以其好處就在于可以消除規模的影響，能用來比較不同的規模企業的收益及風險，這樣就能幫助報表的使用人做出理智全面的決定。

財務比率分析可用的指標是有很多的，由于不同的分析目標，則會選用不同的指標進行分析和對比。本文從企業的償債能力、營運能力及盈利能力這三個方面進行指標分析，最后利用杜邦分析體系進行綜合分析。

1.短期和長期償債能力分析。短期償債能力分析指標包括：運營資本、流動比率、運動比率和現金比率。

長期償債能力分析指標，從時間這各期限看來，所有的債務都有到期的時候，都是需要償還的。廠區償債能力的指標實際上就是體現了總資產、總負責和所有者權益總額之間的比例關系。長期償債能力分析指標常用的比率有：資產負債率、產權比率、權益乘數、利息保障倍數這四個指標。

2.營運能力的分析指標。營運能力是指企業的經營運行能力，是用計算運營能力比率來衡量企業的資產管理的效率。其經常用到的指標包括：應收賬款周轉率、營運資本周轉率、存貨周轉率、固定資產周轉率、總資產周轉率等。

這些比率能揭示企業對經濟資源的管理及運營的效率的高低，企業的資金周轉速度越快，其流動性就越高，企業的償債能力如果越強，其資金獲取利潤的速度就會非常快。

3.盈利能力的分析指標。反映企業營盈利能力的指標包括：銷售凈利率（代表了每單位銷售收入為企業帶來的凈利潤）、總資產凈利率（代表了每單位銷售收入為企業帶來的凈利潤）和凈資產收益率（代表了每單位股東權益獲得的凈利潤）。

4.綜合比率指標的分析。杜邦體系是對杜邦財務分析體系的簡稱，其核心的財務指標指的是凈資產收益率為起點，各財務指標之間的內在關系是依據，通過對企業財務數據的全面分析，綜合的體現出企業的運營情況。

凈資產收益率除了有較強的可比性以外，還有很強的綜合性。以上的三個分析指標，不論從提高哪一個比率，凈資產的收益率都會提高的。

銷售的凈利率顯示出，每一塊錢的銷售收入都會為企業帶來凈利潤，其直接影響是要控制好活動和成本費用，所以當杜邦分析體系中的該指標不正常時，就需要考慮企業的活動控和監控是不是有效。

權益乘數同樣影響資產收益率，該指標顯示的是企業負責程度和企業利用財務杠桿進行的經營活動的程度，企業的風險評估體系有沒有效，可以通過其反映出來，同樣也能反映出信息和溝通的方法是不是合理。

杜邦分析體系一直都被很多公司廣泛的關注和應用，一開始也有一定局限性，但通過對財務分析體系和財務報表不斷的進行更新，已經逐漸形成新的更實用的模式了。

在對財務比率分析中，由于方法本身就有一定的局限性，所以分析中仍有很多不足之處。其中在計算不能保證其計算結果的嚴謹性；還有就是各指標沒有一個統一的標準，因此分析判斷時也會有影響；最后一點就是指標本身的局限性，就像是杜邦體系并不能包含所有的對企業競爭有力的因素。

（二）內部控制

內部控制的定義：內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效的獲得和使用各種資源從而達到既定管理的目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法[5]。

《企業內部控制基本規范》指出我國企業內部控制一共包括五個大目標、五個原則和五項要素。

內部控制的五大目標包括：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

內部控制五個原則包括：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

內部控制五項要素包括：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。

內部控制對于企業來說，是一個良性的好的發展，就像是人體的免疫系統一樣的，較好的內部控制制度是有利于企業的長期發展的，缺失或者是無用的內部控制制度將會使企業面臨很大的危險。內部控制不僅是對企業經營的合法合規及保障資金安全有著重要作用，同時能確保財務信息的真實可靠，還能提高企業的運營效率都有著至關重要的作用，只有這樣才能實現最終的戰略目標。

三、結束語

由分析可知，內部控制和財務分析兩者之間的有相互關系的，他們不僅相輔相成更是相互促進發展，內部控制規范體系中，有一項是專門針對企業的財務報告的，可想而知，內部控制的徹底落實是有利于形成完善的財務信息的。

內部控制完善的建立所提供的數據來源就是企業的財務信息，而財務的分析方法是有很多的，其中財務比率的分析是比較常見的，并其還是比較簡單的方法之一，通過對常用的財務比率的計算和比較，能給企業健全的內部控制提供有價值的信息。

每個企業最希望的就是能得出正常完善的財務分析結果，但是人無完人，事事常常并不是十全十美，總會出現失誤。財務數據的差異會經常出現造假的原因肯定是多種多樣的，及有可能和企業的內部控制有關系，當然也有可能是內部控制之外的原因，像是經濟波動和經融危機等等原因，兩種原因都有也是有可能的。

參考文獻

[1]郭永春.財務分析在企業發展中的重要作用[J].經濟研究導刊，2010（32）.

[2]張麗達.內部控制與財務數據變動的相關性研究[D].西安：西北大學，2010.

[3]李子威.財務分析在企業內部控制中的作用探析[J].現代商貿工業，2013（15）：125-126.

[4]高明遠.財務分析法用于企業內部控制管理研究[J].中外企業家，2013（13）：105.

[5]劉造林，董明.中美內部控制發展及比較研究[J].財會通訊，2009，（3）.

作者簡介：趙志強（1980-），男，會計師，中國建筑材料工業地質勘查中心山西總隊。