發展管理會計探討“升級版”會計的應用

蘭靜

摘 要：當前，管理會計在醫院的財務管理中起到的作用越來越重要。尤其是近年來，國家加強醫療改革和實施醫保總額預付方式，管理會計在醫院管理中的作用日益凸顯。文章闡述了管理會計的特點和應用，并提出在實際應用中的改進對策，最后結合工作實際，分析了筆者所在醫院管理會計工作的情況。

關鍵詞：管理會計 作業成本法 “升級版”

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）03-105-02

隨著經濟環境壓力的加強和財政部對管理會計體系建設的極力推行，各行業深入推動管理會計的運用是大勢所趨，醫療行業也不例外。醫療行業因其經濟活動復雜，醫院對管理會計的要求也更精細化和規范化。管理會計作為醫院管理中的一個重要部分，其作用也越來越重要。

一、管理會計的特點

管理會計是“財務”與“管理”的有機結合，具體是指企業利用財務會計資料和其它資料，采用會計的、統計的和數學的方法，對未來的經營管理進行預測和決策、確定目標、編制計劃預算，并在執行過程中加以控制和考核，進而取得最佳經濟效益的會計管理方法{1}。

作為與財務會計并列成為現代會計的兩大分支的管理會計，其具有以下幾大特點：

1.涉及范圍較廣。醫院管理會計包含了醫院各類資產的信息內容，內容非常廣泛和多元化。

2.所處地位較重要。醫院管理會計將醫院的可持續穩步增長作為其重點關注的地方，醫院的可持續穩步增長與醫院的綜合實力、醫療技術水平、醫護人員的服務態度和病人滿意度均有密不可分的關聯，而醫院管理會計所特有的預測和決策功能正是促進醫院可持續穩步增長的重要因子。

3.周邊外部性。醫院管理會計不僅需要分享自身特征，而且還要結合醫院周邊外部環境、當前經濟和地理位置等大環境和周邊競爭對手的發展情況，這些都是管理會計必須考慮的地方。

二、管理會計的應用

1.在醫保支付改革中的應用。《“十二五”期間深化醫藥衛生體制改革規劃暨實施方案》明確提出：“改革完善醫保支付制度，加大醫保支付方式改革力度，結合疾病臨床路徑實施，在全國范圍內積極推行按病種付費、按人頭付費、總額預付等，增強醫保對醫療行為的激勵約束作用。”{2}之前，我國醫保供方付費方式以按服務項目支付為主。新《醫院會計制度》規定，醫院應當進行全成本核算工作，逐步開展科室成本核算、然后依次進行醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。

2.在改革績效評價中的應用。北京大學中國經濟研究中心副主任李玲認為，十八屆三中全會有關公立醫院改革議題中最大的亮點是首次提出“建立科學的醫療績效評價機制”。這表明了科學的醫療績效評價機制已經得到相關人士的的重點關注。目前比較推崇的是基于平衡計分卡的績效評價體系，從四個維度，即財務、患者、服務流程、學習成長等方面確定績效評價指標。

3.在加強醫院精細化管理方面的應用。醫院應結合自身特點，對內實現精細化管理，對外實行成本領先和優質服務戰略。充分運用管理會計中相關理論知識，完善醫院內部管理。

（1）標準對照的差異化分析。管理會計應根據科室的業務量和收入情況，定期和不定期地監測各業務科室的預算完成情況，發現問題要仔細分析，幫助業務科室查找原因，并在相關職能部門，如醫務部、護理部的配合下，積極幫助科室整改。

（2）優化資源配置。管理會計能通過強化醫院管理，使人力、物力和財力等資源運行效率提高。

三、醫院管理會計的改進措施

1.建立完善的內部監督制度。為確保醫院內部審計人員能夠按照獨立的審計原則進行各項工作的審核，監督醫院的各項經濟活動，確保信息的有效性，醫院應成立專門的內審機構。

2.加強對會計從業人員的培訓。醫院領導人員要提高對管理會計的重視，要加強對其培訓，積極創造更多的培訓機會，提高管理會計的業務素質和工作技能。同時，醫院要鼓勵管理會計加強繼續教育和參加業務方面的考試，為其職稱晉升創造良好的條件。

3.豐富管理會計工作內容。醫院應加強管理會計工作，建立完善的管理會計體系，同時還要有強大的數字化平臺，能準備及時地提取各種數據，供管理會計分析和決策，使管理會計的工作內容做到精細化。

四、管理會計在醫院財務管理中的推進

管理會計在醫院財務管理中具有重大推動作用，當前各家醫院也在采取各種措施，加大醫院管理會計的的運用力度，力爭最大限度地推動醫院的發展。下面結合筆者所在醫院的工作實際，簡述其管理會計工作在醫院財務管理中的推進情況。

2010年，湖北省中西醫結合醫院開始設置管理會計崗位，將2名管理會計從財務會計工作中分離出來，成立了醫院經濟管理小組，隸屬于醫院財務中心，由一名副主任分管。

多年來，湖北省中西醫結合醫院的管理會計主要開展了以下幾方面工作：

其一，2010年，湖北省中西醫結合醫院啟動了全成本核算工作。在歷經各地調研、流程梳理、數據提取、系統上線、后期調試等五個階段后全面啟動《醫院成本核算經濟管理信息系統軟件（CBCS）》。這一全成本核算系統，客觀地反映了醫院的財務狀況、經營成本情況，為醫院實現現代化管理提供了高科技平臺，為醫院的創建三級甲等醫院工作奠定了堅實的基礎。自全成本系統上線并用于績效考核后，醫院全體成員的增收節支的意識加強了，科室（病區）的直接成本也得到很大程度的控制。各項醫療支出，醫院基本都能夠做到事前控制、事中監測和事后反饋改進。為應對醫保總額預付制度，醫院又通過全成本系統，將藥品比和耗材比作為重點控制對象，使得醫院收入結構更趨合理，總收入也逐年遞增。

其二，除了開展全成本核算基礎工作，2012年，醫院又建立了以綜合績效考核為主導、工作量化和質量管理為核心的績效管理制度。通過醫院綜合管理his系統，將各科室通用的和個性化的工作量指標數據提取出來，計入科室工作量。同時，醫院醫院成立了質量管理辦公室，每月定期對各科室進行質量考核，將考核暴露出的問題和漏洞，積極反饋到科室，并幫助科室持續改進。對于問題突出的科室，質量管理辦公室將上報院領導，召集相關部門集中開會，集思廣益，共同為問題科室出謀劃策，幫助其快速改進。

近幾年，醫院又陸續推出了評優評先的季度獎、單項獎，全勤獎、績效獎、新技術新業務獎勵等，建立起了一套完整的績效分配體系。

其三，2013年6月，醫院腦科綜合大樓投入使用，醫院開始啟動快速發展的新引擎。新大樓投入使用后，很多科室進行了拆分和重新整合，新科室（病區）搬入新大樓后，在各個涉及到經濟核算的方面，諸如：房屋面積的重新核定、新增收費項目、科室醫護的配備、人力成本、大型設備的采購認證和招標談判、科室績效分配方案、科內二次分配方案指導協調、科室間設備耗材的資源共享涉及的成本分攤問題、醫護獎金分開比例、主診醫師負責制涉及的各個醫療組醫生內部分配問題等等，管理會計都積極主動地跟進，多次深入臨床科室，從管理的角度給科主任和護士長提供各種增收節支的意見和建議，深受科室的好評，也使得科室的投入產出更趨合理。

2015年，湖北省中西醫結合醫院又準備實施物流系統管理工作，以醫保總額預付為契機，重點加強對醫用耗材的管理。

其四，早在2003年前，湖北省中西醫結合醫院就制定了內部預算管理辦法，成立了預算管理委員會。作為醫院預算管理的最高機構，院長親自掛帥，任預算管理委員會的主任，各個職能部門負責人任委員，負責制定和監督醫院預算執行情況，委員會下設辦公室，由財務中心為主導，負責預算管理日常工作。同時，醫院定期對預算執行結果進行考核并報預算管理委員會，對執行預算有偏差的科室，預算管理委員會會同相關部門認真分析原因，并制定改進措施，完善醫院內部會計控制制度。

其五，做好經濟核算，正確評價經營成果是財務工作的基本職責，是參與醫院管理的一項重要職能。湖北省中西醫結合醫院財務中心通過詳實、細致的經濟數據，認真分析醫院在每月、每季、每年的經濟運營情況，在財務分析中做出客觀、明了的總結和分析，對引起收支變化和效益增減變化的因素加以深入剖析，為調整醫院經營方針策略提供有力的參考依據。財務分析客觀反映了醫院在核算期內的經營狀況和經營成果，為醫院趨利避害，發揮優勢，調整經營策略和工作方向提供重要的參考資料。每年，我們為院領導和相關科室提供的財務分析、專項分析和全成本分析累計近40篇。

隨著管理會計在醫院的深入開展，其重要性和優越性也越來越凸顯。管理會計通過對各種財務信息的綜合利用和分析，為院領導決策提供了切實可行的方案，越來越得到院領導的重視。我們要加強對管理會計的培養力度，提高醫院的財務管理水平，從而最終提高整個醫院的綜合管理水平。

注釋：

{1}蘇紅.管理會計.醫院財務管理的發展方向.中國會計報，2014.11.7

{2}潘飛.管理會計[M].上海：上海財經大學出版社，2014：84-97

{3}夏陽.淺談管理會計在醫院財務管理中的職能與作用.現代經濟信息，2013（19）

（作者單位：湖北省中西醫結合醫院 湖北武漢 430015）

（責編：若佳）