中小企業稅收優惠政策研究

陳婧超

中小企業稅收優惠政策研究

陳婧超

中小企業在現代經濟體系中發揮著維護社會穩定、提高財政收入、增加就業等重要的作用，但是我國中小企業普遍面臨規模小、抗風險能力差等問題。為了促進中小企業的發展，稅收優惠成為不可或缺的手段。本文從我國稅收優惠政策的具體規定、存在問題等方面進行了論述，并提出了完善中小企業稅收各類優惠的可行性對策建議。

中小企業；稅收優惠政策；建議

中小企業快速協調發展，是國民經濟發展的重要基礎和支撐，我國各地區間發展不均衡、人口眾多且素質普遍偏低、人均資源占有量比較低，中小企業以其創新靈活的運作模式、較少的運行成本，已經成為國民經濟發展的重要推動力量，中小企業的持續穩健發展能夠帶動國民經濟迅速增長、釋放創業創新活力、提高財政收入、維護社會穩定，保障居民就業和促進行業轉型升級，同時，革新社會經濟發展方式，改善和優化我國經濟結構。截至2015年末，我國登記在冊中小企業已達2000萬家，各類個體工商戶已達5400余萬戶。然而，在中小企業高速擴張的同時，也存在規模小，抗風險能力較弱、管理者素質較低，科技創新能力較差，設備技術水平落后等問題，需要政府加以扶持和引導，在眾多政策中，稅收政策因其應用范圍廣，效果較為直接，成為政府扶持中小企業的主要工具。

一、現行中小企業稅收優惠政策規定

根據我國《中小企業促進法》的相關規定，中小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的并且有利于滿足社會需要、增加就業、符合國家產業政策、生產經營規模屬于中小型的各種形式的企業。從當前正在實施的中小企業稅收相關優惠政策體系來看，我國實行的中小型企業稅收優惠政策較為零散，沒有形成完整合理的體系，只有在制定部分稅種專項管理辦法時，有些優惠措施是為中小企業專門出臺的。這些優惠政策的施行，為中小企業的穩健健康發展起到了推動作用。

1.有關增值稅的優惠政策

2011年10月28日，財政部、國家稅務總局決定對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的部分條款予以修改。具體優惠措施調整如下:銷售貨物的，增值稅起征點幅度為每月銷售額5000～20000元；銷售應稅勞務的，增值稅起征點幅度為每月銷售額5000～20000元；按次納稅的，增值稅起征點幅度為為每次(日)銷售額300～500元。

2013年7月29日，財政部、國家稅務總局下發《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》，決定從2013年8月1日起，對于月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅企業或非企業性單位，增值稅暫時免于征收。

2.有關增值稅的優惠政策

2014年4月8日，根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)，規定小型微利企業年應納稅所得額小于10萬元(含)的，所得收入以50%的比例計入應納稅所得額，企業所得稅按20%的稅率進行繳納。

3.其他綜合稅收優惠政策

根據稅法規定，在資源綜合利用、殘疾人就業、研發費加計扣除等方面，各類企業均享有不同程度的稅收優惠，根據中小企業劃型要求，我國的各類企業，90%以上的企業屬于中小微企業。從中小微企業稅收優惠政策來說，以上稅收優惠政策均可能涉及。

二、當前中小企業稅收優惠政策存在的問題

1.稅收優惠政策的系統性和權威性不強

我國雖然出臺了眾多中小企業稅收優惠政策，但目前還是較為分散，政策系統性也較差，大部分優惠政策的法律形式為臨時性實施辦法和補充規定。到目前為止，我國還沒有一部完整權威的中小企業稅法，也沒有形成完善的中小企業稅收優惠體系。

2.部分稅收優惠政策執行不到位，政策落地難

我國現行的稅收優惠政策實行“一刀切”，規定比較籠統，導致基層執法部門執行較難，而我國中小企業的發展情況卻差異較大，導致稅收優惠政策落地難度較大，效果也不是特別顯著。

3.在科技創新等關鍵領域，相關稅收優惠政策處于空白狀態

在中小企業普遍比較關注的科技創新領域，相關稅收優惠政策處于空白狀態，以研發費用加計扣除為例，享受政策優惠的企業限于已經取得科研成果并且成功投入生產的企業。但是技術的創新和研發是一項長期并且復雜的活動，但結果卻具有不確定性，中小企業為了進行創新和研發必然投入較多資源，但是由于科技創新的具有很大不確定性，最后卻可能是回報很少甚至沒有回報。現有稅收優惠政策對處于研發投入階段的中小企業缺乏相應配套的優惠政策，不利于中小企業的科技創新。

三、完善中小企業稅收優惠政策的具體建議

1.建立規范統一的政策頂層設計

財政部，國家稅務總局應對現行的稅收優惠政策進行全面清理，特別是要對各級地方政府為片面追求經濟發展而出臺的地方規范性法規進行專項清理，以確保稅收政策的權威性、系統性和嚴肅性，實現各地稅賦的基本統一和穩定。同時，要做好頂層設計，從宏觀層面建立起規范統一、便于執行的中小企業稅收優惠政策框架體系，結合其他中小企業優惠政策，打好“政策組合拳”。同時，在制定稅收優惠政策之前，應當做好前期調研工作，深入各類中小企業，采取研討會、調查問卷、座談會等多種方式，廣泛征求納稅服務對象的意見，確保政策的具有較強的可操作性和實用性。

2.提升稅收服務水平，確保稅收優惠政策落到實處

稅務執法部門應嚴格執行相關稅收優惠政策，對符合查賬征收條件的中小企業要嚴格按查賬結果進行征收，對沒有會計賬簿或者各類會計數據不能進行準確核算的中小企業，應進行有針對性的政策傳導和會計技能培訓，積極幫助各類中小企業不斷提高財務管理水平，及時通過微信公眾號、門戶網站等互聯網方式向中小企業大力宣傳稅收優惠政策的具體規定，例如基本要求、適用對象、辦理流程等。

3.完善和調整部分稅收優惠政策

稅收優惠方式應更具有針對性并進一步靈活化、多樣化。一是要綜合運用各類優惠方式，包括稅收減免、調整稅率、各類抵免、稅收返還、加速計提折舊等多種優惠方式，充分發揮”優惠組合”效應；二是要根據國家政策和行業發展方向確定優惠政策的重點和方向。對投入到“三農”、互聯網+、自主創業等領域的中小企業，可適度減征甚至免征企業所得稅；三是對于科技創新，再融資等中小企業的短板制定專項優惠政策。

課題名稱：

本論文針對課題“小微企業稅收優惠政策調查-以柳林縣為例”。

[1]何云霄.中小企業稅收優惠政策研究［C］.碩士論文，2014.05.

[2]李曉丹.發揮稅收職能促進中小企業發展的思考和建議［J］.新金融，2013（3）.

[3]賁立波.關于中小企業稅收優惠政策的研究［J］.財經界，2015.03.

[4]李林.淺議中小企業稅收籌劃的問題和對策［J］.企業導報,2013.03

（作者單位：呂梁學院經濟管理系）