營業稅改增值稅對高校財務的影響分析

周彤欣

營業稅改增值稅對高校財務的影響分析

周彤欣

營業稅改增值稅工作于2016年5月1日在全國全行業推廣。本文首先闡述了營改增的意義，接著分析了高校營業稅和增值稅的繳稅現狀及營改增稅收政策對高校的影響，最后提出幾點建議。

增值稅；改革

2016年5月，全國范圍內營業稅改增值稅工作全面推行，在之前獲得稅收優惠政策的企業等經濟組織，在進行政策制定和實施的情況下依然能夠獲得相應的優惠。本文在進行問題研究和分析的過程當中對于改革所帶來的影響以及具體工作內容進行了深入細致的探究。同時，分析政策的制定和實施對于高校所帶來的影響，使得高校在開展納稅管理相關工作的過程當中獲得更多的依據和指導。

一、《營業稅改征增值稅試點方案》出臺的背景分析

從根本上來說，增值稅屬于流轉稅，其征稅對象是國內銷售貨物或者進行相關服務供給的個人以及企業等，在提供產品以及服務的過程當中實現相應的增值額，對其進行稅費的征收，同時，對于其他勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產等進行營業稅的征收。增值稅是具有天然抵扣效應的稅種，只對增值額進行納稅，而營業稅對單一環節納稅，不具有抵扣效應。在過去的很長一段時間里，增值稅與營業稅同時存在，使得整個稅務鏈條受到破壞，阻礙了增值稅職能作用的實現，增加了實際稅負人的稅收負擔。在1994年的時候對于勞務以及貨物進行增值稅以及營業稅的征收，由于納稅主體不能對于兩者進行抵扣，使得稅務征收始終存在著重復性的問題，最終導致納稅主體面臨巨大的稅務壓力，在這種情況下，對其改革就變得勢在必行。通過進行營改增稅制改革，能夠使得一些進項稅額實現抵扣，進而使得重復計稅的問題得到很大程度的解決，使得納稅主體所面臨的稅負壓力大大減輕，也能夠進一步促進投資活動的進行，促進社會當中的各種資源實現更加科學合理的配置，發揮各種資源的優勢作用，實現經濟的快速穩定發展。同時，因為增值稅管理已經獲得全面的發展，然而，需要特別注意的一點就是，改革的出發點是解決重復征稅的問題，使得稅收負擔更加合理和科學。

二、高校繳納營業稅和增值稅業務的現狀分析

對于高校所開展的業務來說，需要進行增值稅繳納的業務包括：對外出售培訓資料費、光盤、軟件、書籍等獲得相應的經營收入，通過進行后勤等相關服務的供給而獲得的收入；對于高校所開展的業務來說，需要進行營業稅繳納的業務包括：設備對外出租出借收入、學校場地、培訓班收入、轉讓無形資產、房屋、打印、報名費、復印、借閱費、證書制作費、企業或其他單位委托進行科研的課題費、高校接受政府及其部門、上機費、進修費等。從現在的基本情況來看，高校當中進行增值稅納稅的活動并不多，相對的，進行營業稅繳納的業務量很大。高校營業稅率通常為5%以及3%，盡管不同活動需要繳納的稅額并不大，然而類型十分的豐富，在對于不同活動進行稅率界定方面難以形成統一的意見。而對于營改增政策實施后，需要對以前涉及營業稅的業務進行梳理和歸納總結，加強對高校納稅業務的研究，出臺適合高校的應對過渡方案，以免出現補稅、罰款以及多交稅等稅收風險。

三、營改增政策對高校納稅及財務的影響

（一）營改增政策對高校本身零星納稅業務的影響

對于高校來說，實際進行運營的時候和一般的企業等經濟組織存在著顯著的不同。在沒有進行改革的時候，營業稅通過舉辦屬性的銷售額來進行計算和征收，而且，稅收的稅率存在著一定的差異，通過進行改革，各個部門以及機構通過開展日常運營活動，其適用的稅率也得到了更為明確具體的界定，對于高校來說，通過進行改革，從整體上來說，所需要繳納的稅費得以降低。通過進行前面的研究和分析能夠發現，通過進行稅收改革，高校所面臨的稅負減輕了，主要是因為其進項稅得到了抵扣，在開始進行改革的階段，高校稅負沒有發生太顯著的變化，通過使得稅率實現統一，使得納稅管理工作更加穩定有序的開展。

（二）營改增政策對校辦企業稅負的影響

對于高校校辦企業來說，基本上均為高新技術企業，而且和不同的行業有著千絲萬縷的聯系，通過進行改革，房屋出租的稅率為17%，研發和技術服務、鑒證咨詢以及文化創意的稅率為6%。對于這些企業來說，不同類型的企業所需要繳納的稅金也發生了不同程度的改變，在開始進行繳營業稅繳納的，通過進行改革，企業需要繳納的稅額有所增加，這是因為其稅率上漲了，同時，如果存在著抵扣，那么，也會出現稅負減少的情況。就像，對于獨立核算的培訓機構以及文化創意產業來說，在沒有進行改革的時候，其適用稅率是3%，通過進行改革，其適用稅率變成了6%，盡管如此，但是，存在著比較多的可抵扣項的話，所需要繳納的稅額可能會有所降低，相反的，如果能夠抵扣的項目比較少，那么，所需要繳納的稅額可能就會出現增加的情況；如果在開始進行增值稅的繳納，通過進行改革，企業需要繳納的稅額有所減少，這是因為可抵扣范圍得到了擴充。同時，對于進項稅抵扣來說，同樣存在著發票不規范的情況，所以，對于高校所進行的業務活動來說，需要分析業務活動的基本情況來確定稅負的變動情況。

（三）營改增政策對科研人員和單位項目引進的影響

假設高校依據小規模納稅人來進行管理，那么，在進行日常運營工作的過程當中就不會進行增值稅發票的開局，不能實現對于進項稅的抵扣。就像，對于部分業務也許支付出版費、購書、電子出版物、購置設備以及材料等成本費用較高，同時，難以對于進項稅進行抵扣，那么，業務活動的開展就面臨巨大的稅負壓力，業務活動開展遇到更多的困難和阻礙。通過進行改革，假設能夠進行抵扣的項目比較多，那么，經濟主體的稅收負擔就會減輕，反之亦然。在這種情況下，由于受到抵扣項目的影響，很多的企業和高校進行協作的熱情大大降低，使得高校難以進行協作項目的引入。

（四）營改增政策對辦理納稅業務人員的影響

通過進行改革，一系列新的政策不斷出臺，在這種情況下，相關的業務人員需要對于原有的知識以及技能進行進一步的改進和提升，同時，通過進行教育和培訓活動，對于原有的知識以及技能進行進一步的補充，使得自己始終都能夠滿足業務活動開展的實際需求。

四、對高校財務實行“營改增”政策的幾點建議

（一）校辦企業與學校業務相分離

對于部分高校來說，其校辦產業始終和學校緊密的聯系在一起，盡管獨立核算，然而并非獨立法人，進行稅務管理工作的過程當中存在著一定的問題，因此，需要在沒有進行改革的情況下，就要對于資產進行核算，處理好各個利益主體之間的關系，保證后續相關工作的順利開展。與此同時，高校要積極改進和改革試點相關的財務管理手段，使得一般納稅人認定等相關工作能夠更加穩定順利的開展。

（二）國家要針對高校及校辦企業出臺相關稅收政策

從國內現在的基本情況來看，缺乏特定的事業單位稅收制度，對于高校來說，其開展的各項業務活動和一般企業存在著很多的不同之處，在這種情況下，高校需要在改革之前進行有針對性的應對，全面做好準備性工作。營改增試點所進行的時間并不長，隨著時間的不斷推移，其中的缺陷和不足會慢慢的暴露出來，需要低于原來發布過有關高校營業稅以及增值稅的優惠政策實施全面的分析和權衡，對其進行進一步的改進和完善，同時，根據高校各項業務活動開展的實際情況以及實際需要進行更為細致全面的了解和把握，制定和實施更加科學合理的政策和制度，確定適宜的稅率，使得學校所擔負的稅收水平處于合理范圍之內。

（三）高校可以加大和當地稅務機關的溝通合作

部分高校與當地國稅地稅溝通欠缺，造成有些新的稅收政策和優惠政策不能及時掌握并及時實施，一方面有可能造成稅收損失，一方面有可能對高校造成不好的負面影響。這種財稅方面的雙方信息不對稱可以通過聘請稅務人員來校進行培訓的方式解決，從而讓師生更多地了解各種稅收政策，理解支持財務人員納稅管理，同時可以讓稅務機關更加了解高校，更好配合，形成良性溝通局面。

（四）高校可以根據政策自行選擇為一般納稅人或小規模納稅人

對于高校沒有進行獨立核算的零星涉稅業務來說，就像，場租、橫向科研收入以及培訓等能夠依據小規模納稅人來對于所需要繳納的稅額進行計算和分析，根據實際情況對于進項稅進行抵扣，科學合理的進行核算和管理。對于高校獨立核算的企業來說，可以進行一般納稅人的界定，使得學校所需要繳納的稅額得到進一步的管理和控制。

（五）真正做到減輕稅負，支持教育事業

稅負過高嚴重影響到企事業的發展，確定一個合理的稅負水平能夠保持企事業的活力。進行改革的主要目標之一就是要對于稅負進行控制，因此，在開始進行改革的階段，相關管理部門需要制定和實施相關的優惠政策，盡可能的減少稅負。對于高校來說，在進行運營的過程當中，一部分資金需要依賴于財政撥款，另一部分的資金需要通過一定的運營活動來實現。所以，為了保證學校獲得穩定的收益，保證各項教學活動的順利開展，政府管理部門需要進行相關優惠政策的制定和實施，給予高校更多的支持和幫助。

對于“十二五”規劃來說，營業稅改增值稅是其中的主要內容，通過進行改革，使得不同行業的發展環境有了很大的改變。在改革的開始階段，會暴露出一系列的問題，需要相關管理部門及時的進行應對和處理。對于高校的財務人員來說，需要對于稅收工作引起更高的重視，積極開展各項財務管理工作，依據相關規定和要求進行全面監管機制的建立和運用，為高校營造最佳的經濟運行環境，帶動高校教育事業實現穩定健康的發展。

天津市會計學會教育分會課題JCK2013YB060營業稅改增值稅對高校財務的影響分析。

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（作者單位：天津師范大學）