營改增背景下的高校科研經費管理研究

李艷紅

營改增背景下的高?？蒲薪涃M管理研究

李艷紅

營改增后，高校財務管理的一個重要挑戰就是關于科研經費的管理，其中涉及到稅務申報、會計核算、賬戶管理等多方面的問題。本文立足高校實際，以涉稅經費為出發點，通過制度、政策、人員等多方面的研究思考，對優化高校科研經費管理進行了有益探索。

營改增；科研經費；財務管理；優化

一、研究背景

2016年5月，全國范圍“營改增”試點工作推行，新增建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，至此全國范圍的營改增試點工作完成最后一步，全部營業稅納稅人變更為增值稅納稅人。此次改革試點納入1000萬戶，相比前期總數的1.7倍，年營業稅規模約1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例約80%。

近年來，我國高等教育發展迅速，國家積極推進雙一流大學建設，同時鼓勵廣大公辦民辦高校辦出特色、分類發展。新形勢下，建設高水平大學要充分調動廣大教學和科研人員的積極性，所以不能簡單套用針對行政人員的規定和經費管理辦法，要給教學和科研人員更多經費使用權，更多創新成果使用、處置和收益權，更好調動廣大知識分子的積極性和創造性，最終形成青藍相繼、人才輩出的局面，推動教育強國建設。影響科研人員創新成果產生和應用的一個直接因素就是科研經費的管理，如果在營改增的背景下加強對科研經費的管理和優化，將會進一步激發廣大高?？蒲泄ぷ髡叩姆e極性，推動社會的進步和發展。

《營業稅改征增值稅試點方案》規定，根據高校的實際情況可以對高校的應稅主體資格進行劃分：小規模納稅人和一般納稅人。小規模納稅人的高?？蒲薪涃M的管理難度相對于一般納稅人的高校在技術實現和實務中簡單一些，本文主要立足于一般納稅人的視角進行研究。認定為一般納稅人的高校營改增后科研經費的主要變化就在于橫向科研經費的管控上，由于其相關科研項目來源廣、比重大、經費多樣復雜等特點，這就為高校的科研經費管理提出新的挑戰，這既是技術上的挑戰，同時也是對高校財務管理、人才管理的挑戰。

二、“營改增”對高?？蒲薪涃M管理的影響

（一）會計核算的影響

營改增后高校科研經費管理的最根本變化就是會計核算的一系列變化。首先，作為一般納稅人的高校由原先的收付實現制變更為權責發生制；一定程度上增加了自身的財務管理和應稅成本增加的風險。其次，營改增前后稅費核算方法發生相應變化。高校由營業稅變更為增值稅就涉及到進項稅和銷項稅核算，同時增值稅作為價外稅的相關的科研收入應該是：收入＝實際收到的金額－銷項稅額，而從科研經費的支出來看其核算的標準也發生相應的變化：成本＝實際的支出－進項稅，并且再確認最終稅額時計算的方式相對比較復雜：應繳納的增值稅＝銷項稅額－進項稅額。這樣就會出現高校科研經費管理收支需要與收入支出確認的不一致。最后，在對科研經費的會計核算中，相關應稅科目的明細科目核算更加復雜。

根據稅法規定一般納稅人高校需要在“應繳稅費”科目下設置“應繳增值稅”和“未繳增值稅”兩個明細科目。同時在“應繳增值稅”的明細賬中設“銷項稅額”、“已繳稅金”、“進項稅額轉出”和“轉出未繳增值稅”、“轉出多繳增值稅”等科目，這樣就加大了會計核算的難度和復雜程度，除此增值稅附加作為以納稅人增值稅為依據的價內稅，納稅的主體又是分散為各個不同的科研項目之中，所以只有通過科學合理的增值稅核算才能實現。

（二）科研項目管理的影響

“營改增”后科研項目的管理的影響主要表現在兩個方面：其一，由于各個分散的科研項目是高校內部財務管理的實際增值稅計稅核算依據，而在納稅申報時又是以高校名義進行的，最終就會出現稅負成本承擔主體分配復雜困難的問題。其二，根據相關增值稅相關管理規定，在實際的科研經費的管理過程中對于購進非增值稅應稅項目、應稅勞務、免稅項目等的進項稅不得用于抵扣銷項稅。在實際科研經費的管理過程中，對于不同種類多樣項目的要正確區分是否為“免稅”、“非稅”或“應稅”項目相對比較困難，這在相關的實踐過程中還存在不完善的方面，應該進一步規范。

（三）高校稅務籌劃的影響

“營改增”后作為一般納稅人的高校，稅務籌劃顯得尤為重要。相比于營業稅由于可以抵扣進項稅以及包含相關的免稅項目，這既為高校的稅務籌劃提供了足夠的空間，同時也帶來相關挑戰。

首先，高校進項稅抵扣時，必須使用國家規定的相關專用增值稅發票，這就要求在進行項目支出時使用人必須盡量選擇具有一般納稅人資質的供應商。實際項目負責人支出往往具有隨意性，就會發生高?？蒲薪涃M籌劃需要與實際的背離，造成稅負增減變化的不確定性。

其次，根據相關稅法規定高校的特定高科技項目可以申請免稅；但免稅申請程序比較復雜，材料繁瑣，高校申請免稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。另外國家稅務總局規定高校免征項目相關進項稅不得從銷項稅中抵扣，這也為稅務籌劃做出了明確的限制。

最后，高校納稅實務中，科研項目經費是稅負的實際承擔者，對于不同的科研項目取得的可抵扣進項稅不同，所以各項目的稅負應該不同。但是科研項目眾多，納稅申報時無法分項申報，只能合并納稅。面對這一問題，高校必須進一步加強科研經費的綜合管理，合理控制各項目的進項和銷項稅，并在內部創新“分項抵扣，合并納稅”的專門制度設計，這些都進一步加大了管理的難度，對人財物形成全方位的考驗。

三、提升科研經費管理的對策建議

“營改增”后一般納稅人的高校在科研經費管理中應該采取相關措施來應對制度設計、內部控制、人員素質以及相關稅收籌劃的挑戰，從而保證高?？蒲许椖康恼８咝н\轉，進一步激發廣大科研工作者的積極性，實現成本最小化。

（一）加強內部控制

在高校施行“營改增”后，高校內部科研經費管理的最直接的相關部門分別為科研部門與財務部門。只有雙方的科學合理的內部控制才能產生最大的管理效應。

一方面，科研部門應該嚴格把控相關橫向科研合同的簽訂與合同管理。針對“增值稅”設立專用項目合同書或免稅專用合同書等等，嚴格按照國家和稅務部門的要求設計。同時應該完善科研管理信息系統，設立涉稅項，明確科研經費的涉稅分類情況，這樣就可以為財務部門的把控提供便利。另一方面，財務部門應該進一步完善和規范相關“營改增”后的涉稅會計核算。第一，加強財務立項，根據科研管理部門的相關項目信息區分涉稅與非稅經費，幫助項目負責人在項目經費支出過程進行合理安排。同時也為財務部門的稅務籌劃打好堅實的基礎。第二，加強信息化建設。財務部門在經費管理中涉及的明細科目繁雜，依靠傳統人工操作既效率低下，同時成本過高。財務部門可以和相關財務系統企業合作實現涉稅項目核算的信息自動化，通過財務信息系統來統一管理和把控，提高稅務核算的準確度，把稅務風險降低。

（二）加強稅務籌劃

“營改增”的主要目的是減輕行業的稅負，但是認定為一般納稅人的高校如果不進行合理的稅務籌劃必然會引起稅負的增加，所以稅務籌劃就成了重中之重。

高?？蒲薪涃M管理過程中的首要任務就是從科研項目立項開始，加強項目合同內容的規范和管理，讓項目經費清晰明了，同時保證免稅項目的優先認定和審核工作。其次，制定合理的科研經費涉稅分攤規范，滿足節省人力資本與高效管理的原則，可以設計彈性的收入分配政策調動項目負責人的稅務籌劃積極性，實現雙向籌劃。再次，在項目的引進上應有所傾斜。鼓勵免稅項目的設立，引進具有一般納稅人資格的企事業單位的研究項目。最后，加強與稅務部門的溝通與協調，一方面讓免稅項目可以快速審核，避免重復工作，增加時間成本，另一方面，對于一些復雜涉稅業務可以及時進行溝通和調整，確保納稅申報的準確高效。

（三）加強宣傳與培訓工作

高校應加強“營改增”相關的宣傳與培訓工作。一方面，通過宣傳可以讓相關師生增強稅務籌劃意識，了解學校及國家最新的稅收政策。相關部門應加強項目預算、涉稅等關鍵環節的說明與宣傳工作，例如可以通過網頁宣傳、講座宣傳、座談、設立咨詢崗等方式。另一方面，要不斷加強相關科研經費管理人員的業務培訓工作，規避稅務風險。可以送外培訓，或者內部培訓、討論，與稅務部門進行溝通，開展同行業務交流會。學習最新的稅收政策，最新業務經驗等。只有通過不斷的宣傳與培訓工作，提升科研經費管理人員的素質以及科研項目負責人的涉稅意識才能保證科研經費管理的有效性。

增值稅是我國經濟改革的必然選擇，對于高校來說只有積極應對。從長遠來看，“營改增”后高校科研稅負將會在總體上得到減輕，同時促使高?？蒲泄芾頇C制更加科學合理，最終實現高?？蒲械娜媪夹园l展。

本文由西華師范大學基本科研業務費專項資金資助。

[1]蔣彩萍.“營改增”后高校財務的應對策略——增值稅的稅務籌劃文[J].商業會計,2014（2）.

[2]財政部.國家稅務總局在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知[S].財稅[2013] 37號，2013.

[3]財政部.國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2013]106號，2013.

[4]王蔚.營改增對稅務管理工作的影響及對策[J].行政事業資產與財務,2016(12).

（作者單位：西華師范大學）