合作社月末、年終時(shí)成員賬戶如何調(diào)整

□ 司瑞雪

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合作社月末、年終時(shí)成員賬戶如何調(diào)整

□ 司瑞雪

農(nóng)民合作社在年終決算分配以后，需要及時(shí)結(jié)清舊賬，建立新賬，對成員賬戶進(jìn)行調(diào)整是其中一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。筆者結(jié)合多年來的工作經(jīng)驗(yàn)，以興旺蔬菜合作社為例對月末、年終合作社對成員賬戶的調(diào)整提出如下建議。

一、成員賬戶的設(shè)置

合作社成立后，要為每個(gè)成員建立成員賬戶，反映成員的出資額。以貨幣出資的，依照合作社收到的入股現(xiàn)金或銀行存款的金額；以實(shí)物、土地、技術(shù)等入股，依照協(xié)議確定的入股出資金額。

【例1】2013年10月1日興旺蔬菜合作社登記注冊成立，收到成員張三、李四、王五、趙六入社現(xiàn)金各5000元，劉七投入農(nóng)業(yè)機(jī)械1臺(tái)，確認(rèn)價(jià)為5000元。會(huì)計(jì)分錄為：

10月末，合作社為張三等5位成員設(shè)置成員賬戶（以張三為例），見表一。

表一：成員賬戶

二、月末成員賬戶的調(diào)整

每月末，合作社要按照當(dāng)月業(yè)務(wù)發(fā)生的情況調(diào)整成員賬戶。合作社公積金、形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生變化的，應(yīng)按照實(shí)際變化額平均量化到每個(gè)成員。合作社與成員發(fā)生交易的，應(yīng)按交易品種，分別填列每個(gè)成員的交易量（額）。

11月，興旺蔬菜合作社發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

【例2】11月10日，合作社收到成員委托代銷胡蘿卜30000斤（張三、李四、王五各10000斤），雙方協(xié)議約定價(jià)格為2元/斤。合作社以2.5元/斤的價(jià)格售出，取得銀行存款75000元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用1000元，合作社用銀行存款支付代銷胡蘿卜款60000元。會(huì)計(jì)分錄為：

表二：成員賬戶

【例3】11月15日，合作社收到財(cái)政補(bǔ)助資金1萬元，其中：5000元購買辦公桌椅，5000元用于成員的技術(shù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)分錄為：

【例4】11月18日，合作社收到某蔬菜配送公司捐贈(zèng)的拖拉機(jī)一臺(tái)，所附發(fā)票售價(jià)為17000元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)3000元。會(huì)計(jì)分錄為：

【例5】11月25日，合作社收到成員委托代銷胡蘿卜70000斤（張三、李四、王五各10000斤，趙六、劉七各20000斤），雙方協(xié)議約定價(jià)格為1.5元/斤。合作社以2元/斤的價(jià)格售出，取得銀行存款140000元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用10000元，合作社用銀行存款支付代銷胡蘿卜款105000元（會(huì)計(jì)分錄略）。

11月底，依據(jù)合作社發(fā)生的業(yè)務(wù)情況，對成員賬戶進(jìn)行調(diào)整（以張三為例）。

第一步：因張三的出資額沒有變動(dòng)，此項(xiàng)不用調(diào)整。

第二步：見例2，10日合作社與張三發(fā)生胡蘿卜交易，交易量10000斤，交易額為20000元。

第三步：見例3，15日合作社收到財(cái)政補(bǔ)助資金10000元，其中5000元形成資產(chǎn)，平均量化給5個(gè)成員，5000÷5=1000。因此，張三形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額為1000。

第四步：見例4，18日合作社獲得捐贈(zèng)20000元，平均量化給5個(gè)成員，20000÷5=4000。因此，張三捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額為4000。

第五步：見例5，25日合作社與張三發(fā)生胡蘿卜交易，交易量10000斤，交易額為15000元。

11月末，成員賬戶調(diào)整見表二。

三、年終成員賬戶的調(diào)整

年度終了，合作社及時(shí)調(diào)整成員賬戶。成員出資按照每個(gè)成員的入股出資金額填列。公積金、形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際變化額平均量化到每個(gè)成員。盈余返還金額按照每個(gè)成員交易量（額）占合作社總交易量（額）的比例計(jì)算填列。剩余盈余返還按照每個(gè)成員的公積金總額占合作社公積金總額比例計(jì)算填列。

表三：成員賬戶

12月，合作社發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

【例6】12月10日，本村農(nóng)戶甲某加入合作社，投入銀行存款8000元，經(jīng)過成員大會(huì)批準(zhǔn)，甲某擁有合作社股金5000元。會(huì)計(jì)分錄為：

【例7】12月25日，合作社統(tǒng)計(jì)采購生產(chǎn)資料出售給成員，盈利5000元（會(huì)計(jì)分錄略）。

【例8】12月末，根據(jù)以上業(yè)務(wù)可知，合作社實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入55000元，經(jīng)營支出11000元。即合作社本年實(shí)現(xiàn)盈余44000元。合作社制定盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金。提取公積金后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易量比例返還給成員，剩余部分平均分配給全體成員。會(huì)計(jì)分錄為：

①轉(zhuǎn)本年盈余：

②提取公積金：（44000×5% =2200）

③盈余返還時(shí)：（44000-2200）×70%=29260

④分配剩余盈余時(shí)：44000-2200-29260=12540

⑤結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：

⑥支付盈余返還及剩余盈余時(shí)：

12月末，興旺蔬菜合作社對成員賬戶進(jìn)行調(diào)整（以張三為例）：

第一步成員出資的調(diào)整：年末，合作社成員增加至6人，成員出資沒有變動(dòng)。

第二步公積金份額的調(diào)整：見例6、例8，年末，形成公積金總額3000+2200=5200，平均量化給6個(gè)成員，5200÷6=866.7。

第三步形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額的調(diào)整：見例3，合作社獲得形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金為5000，平均量化給6個(gè)成員，5000÷6=833.3。

第四步捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額的調(diào)整：見例4，合作社獲得捐贈(zèng)20000，平均量化給6個(gè)成員，20000÷6= 3333.3。

第五步交易量或交易額的調(diào)整：見例2、例5，合作社全年交易量100000斤，張三到年底交易量為20000斤。

表四：成員賬戶

第六步盈余返還金額的調(diào)整：見例8，張三交易量占合作社總交易量的1/5，張三應(yīng)得盈余返還總額29260×1/5=5852。

第七步剩余盈余返還金額的調(diào)整：由以上步驟可得，張三剩余盈余返還金額為12540÷6=2090。

張三的成員賬戶調(diào)整結(jié)果見表三。同時(shí)，增設(shè)新加入成員甲某的成員賬戶，見表四。

作者單位：（河北省廊坊市農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)站）