對(duì)農(nóng)民合作社賬務(wù)處理的幾點(diǎn)思考

□ 沈國(guó)英 張玉潔

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對(duì)農(nóng)民合作社賬務(wù)處理的幾點(diǎn)思考

□ 沈國(guó)英 張玉潔

《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》對(duì)農(nóng)民合作社的定義有兩個(gè)層次：一方面是內(nèi)涵定義，即“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織”；另一方面是外延定義，即“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社以其成員為主要服務(wù)對(duì)象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)”。簡(jiǎn)單地講，農(nóng)民合作社就是為社員服務(wù)的一個(gè)互助性合作經(jīng)濟(jì)組織，但又是一個(gè)非常特殊的經(jīng)濟(jì)組織，因?yàn)樗灰宰非蠼?jīng)濟(jì)效益作為唯一目標(biāo)。合作社產(chǎn)生的贏利每年都要按照社員與合作社的交易量（包括購(gòu)買(mǎi)合作社統(tǒng)一采購(gòu)的物資、銷(xiāo)售給合作社需要的農(nóng)產(chǎn)品）及社員在合作社的股份比例進(jìn)行分配。所以，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，合作社在追求利潤(rùn)的同時(shí)又兼顧追求公平，肩負(fù)帶動(dòng)農(nóng)民共同致富的社會(huì)責(zé)任。

基于上述特點(diǎn)，社員通過(guò)農(nóng)民合作社這一平臺(tái)，在統(tǒng)一采購(gòu)物資、統(tǒng)一銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品、共同使用商標(biāo)品牌時(shí)，可以有效避免單一農(nóng)戶(hù)無(wú)發(fā)票（或者開(kāi)取不易）、無(wú)商標(biāo)品牌、采購(gòu)及銷(xiāo)售時(shí)數(shù)量相對(duì)較少等缺點(diǎn)。而在農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)管理方面，也具有與其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體不同的賬務(wù)處理方式。

一、股金。社員入股的股金有貨幣資金和物資兩種，一般來(lái)說(shuō)，貨幣資金有現(xiàn)金和銀行存款，筆者建議銀行存款的利息部分不計(jì)入股金中，按成員往來(lái)款返還。以物資入股，物資的價(jià)值按評(píng)估價(jià)（公允價(jià)）計(jì)算。以上二種入股方法均需開(kāi)具收款收據(jù)，物資入股應(yīng)附評(píng)估書(shū)。

二、固定資產(chǎn)。合作社的固定資產(chǎn)主要有辦公場(chǎng)所、辦公設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)（包括冷庫(kù)）、水電設(shè)施（辦公用）、車(chē)等。固定資產(chǎn)來(lái)源主要有三個(gè)：一是以自有的資金購(gòu)買(mǎi)的；二是社員以物資（屬固定資產(chǎn)部分）入股的；三是以財(cái)政撥款的資金購(gòu)置的。這三部分中，第一項(xiàng)和第三項(xiàng)的來(lái)源必須有發(fā)票，第二項(xiàng)應(yīng)有合作社收款收據(jù)及評(píng)估書(shū)；第一項(xiàng)可提折舊，其余二項(xiàng)不能提折舊。

三、物資采購(gòu)及銷(xiāo)售。合作社從外面采購(gòu)物資，然后銷(xiāo)售給社員。這一過(guò)程中，采購(gòu)應(yīng)有規(guī)范的發(fā)票，并附入庫(kù)單（購(gòu)買(mǎi)農(nóng)民的豬、鴨等肥料除外，以入庫(kù)單為準(zhǔn)），未一次性付款時(shí)應(yīng)附對(duì)方單位的收款收據(jù)及我方寫(xiě)給對(duì)方的欠條；把物資銷(xiāo)售給社員時(shí)，應(yīng)有出庫(kù)單及合作社開(kāi)出的收款收據(jù)或者社員寫(xiě)給合作社的欠條。

四、購(gòu)買(mǎi)社員產(chǎn)品、對(duì)外銷(xiāo)售。購(gòu)買(mǎi)社員產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)有入庫(kù)單及合作社的收款收據(jù)或者合作社寫(xiě)給社員的欠條為憑據(jù)。對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，以合作社的名義開(kāi)具發(fā)票，并應(yīng)有出庫(kù)單、收款收據(jù)或者購(gòu)買(mǎi)方的欠條，市場(chǎng)銷(xiāo)售時(shí)有出庫(kù)單、收款收據(jù)。能否收款與社員無(wú)關(guān)。

五、成本。合作社的成本種類(lèi)不多，大致只有折舊、工資、費(fèi)用及購(gòu)買(mǎi)時(shí)的成本，購(gòu)買(mǎi)成本又分從外面采購(gòu)物資的成本和從社員中購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的成本。

六、分配。合作社的分配是按交易量（社員購(gòu)買(mǎi)合作社采購(gòu)的物資數(shù)量+合作社購(gòu)買(mǎi)社員產(chǎn)品的數(shù)量）及社員入股比例相結(jié)合的方式分配。一般來(lái)講，按交易量返還比例大于按股份返還比例，具體比例由社員大會(huì)決定、合作社章程規(guī)定。

七、其他。因自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅范疇，所以農(nóng)民合作社銷(xiāo)售給社員的物資、統(tǒng)一采購(gòu)的物資以及向非社員收購(gòu)進(jìn)行再銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品，也應(yīng)列入免稅范疇。

同時(shí)，筆者在思考農(nóng)民合作社賬務(wù)處理過(guò)程中，整理設(shè)計(jì)了一套較為完整、適用性強(qiáng)、便于操作的票據(jù)格式和臺(tái)賬清單（詳見(jiàn)下兩頁(yè)），以供參考。

附件：農(nóng)民合作社相關(guān)賬據(jù)、報(bào)表、會(huì)計(jì)科目

一、單據(jù)（4張）

1. 農(nóng)民合作社收款票據(jù)

2. 農(nóng)民合作社付款票據(jù)

3. 農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資入庫(kù)單

4. 農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資出庫(kù)單

二、農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資入庫(kù)登記臺(tái)賬

1. 農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資入庫(kù)登記臺(tái)賬

農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資入庫(kù)登記臺(tái)賬

2. 農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資出庫(kù)登記臺(tái)賬

農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資出庫(kù)登記臺(tái)賬

三、賬簿（11本：包括1本總賬、9本明細(xì)賬、1本登記簿）

1. 總賬（訂本式）

2. 現(xiàn)金日記賬（訂本式）

3. 銀行存款日記賬（訂本式）

4. 股金明細(xì)賬（三欄式）

5. 成員往來(lái)明細(xì)賬（三欄式）

6. 收支明細(xì)賬（多欄式）

（經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、投資收益經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、其他支出、生產(chǎn)成本）

7. 應(yīng)收（應(yīng)付）明細(xì)賬（三欄式）

（1）應(yīng)收：應(yīng)收款、對(duì)外投資

（2）應(yīng)付：短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付現(xiàn)金返還、應(yīng)付剩余盈余、長(zhǎng)期借款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

8. 產(chǎn)品物資（受托）明細(xì)賬（數(shù)量金額式）

產(chǎn)品物資

委托：委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品；受托：受托代購(gòu)商品、受托代銷(xiāo)商品

9. 資產(chǎn)明細(xì)賬（數(shù)量金額式）

（牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)）

10. 所有者權(quán)益明細(xì)賬（三欄式）

（專(zhuān)項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、盈余分配）

11. 登記簿（成員賬戶(hù)）

四、會(huì)計(jì)報(bào)表（5張）

1. 資產(chǎn)負(fù)債表（年報(bào)）

2. 成員權(quán)益表變動(dòng)表（年報(bào)）

3. 盈余及盈余分配表（年報(bào)）

4. 科目余額表（月報(bào)）

5. 收支明細(xì)表（月報(bào)）

作者單位：（浙江省德清縣雷甸鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站、浙江省農(nóng)業(yè)廳經(jīng)管處）