企業內部控制審計的必要性及面臨的問題和探索

中鐵二十三局集團有限公司 劉志衛

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企業內部控制審計的必要性及面臨的問題和探索

中鐵二十三局集團有限公司 劉志衛

摘 要：隨著信息化技術的發展和國家、企業現代化進程的日益推進，企業將面臨更大的風險。為了更好地加強企業管理和實現其預定目標，開展內部控制審計十分必要，它是形勢發展的需要，歷史進步的體現。本文從內部控制審計的概念及作用入手，深入探討了其本質特征和重要性，分析了我國內部控制審計存在的問題，并對如何改善企業內部控制審計提出了個人見解，以期對內部控制審計的發展有所幫助。

關鍵詞：內部控制審計 內部控制建設 內部控制水平

1　內部控制審計概述

內部控制審計是會計師事務所接受委托，對被審計單位的內控制度的建立、審核、分析、測試和評價，確定其可信程度，從而規避企業的各種經營風險、對內部控制的有效性作出鑒定的一種審計方式。它是內部控制的再監督，是企業加強經營管理、提高管理水平、實現效益最大化的必備要素。

2　內部控制審計的必要性

隨著現代科學技術的發展及信息化進程的日益推進，商品、資本、人才、技術及信息等社會要素流動速度加快，企業面臨的風險也不斷增大，上市公司財務報告信息失真現象時有發生，人們普遍意識到規范完善的內部控制不僅能夠提高企業經營管理水平，預防企業各類風險，并且在提高經濟效益、努力降低經營風險等方面也能起到較好的促進作用。因此，企業和各類單位對內部控制的重視程度逐步提高，內部控制審計的必要性不斷加大。

2.1內部控制審計是審計方法的發展趨勢

內部控制審計是現代企業管理規范必不可少的控制手段，是社會發展進步的體現，也是社會主義市場經濟發展的必然，它強化了企業內部管理的控制階段，提高了企業管理水平，同時，也起到了社會監督作用，為企業規避審計風險，強化社會責任等起到了不可替代的作用。加強企業內部控制審計，便于及時全面地了解掌握企業內部控制的有效性、健全性，更直觀地為企業管理者對如何提高經營管理水平、改善企業經營狀況提供了依據和參照。

2.2完善企業內部控制體系建設，加強企業內部管理并逐步提升企業效益水平

企業內部審計單位和內控審計會計師對企業進行審計時，通常要根據企業制定的內部控制制度來確定審計的范圍、內容和審計方法，對內控制度有效性的檢查和評價尤為重要。并且，內部控制審計作為內部管理和監督控制的主要環節，可以在內部控制自我評價分析的基礎上，揭露和完善企業內部控制各環節、各角度和各層面的優缺點，強化分析與財務報表、報告有關的內部控制問題，鑒別重要程度，與企業管理者加強溝通，提出改進和鞏固措施，進一步完善企業內部控制體系，提高了財務報表、報告的真實性、完整性，防范企業管理的各項風險漏洞，并最終提高了企業的管理水平和經濟效益水平。

2.3接受外部監督，滿足報告使用者的需要

企業財務報告使用者包括投資者、債權人、政府監督機關、社會大眾等，他們對財務報告的真實性和完整性極為關注，尤其是內部控制的健全性和合法有效性，完整真實的財務報告，主要是內部控制制度在很大程度上防范和規避了財務報告風險，財務報告使用者依據內部控制審計報告了解掌握企業內部控制規范及執行的效果等，判斷企業財務報告對外披露信息的真實性及可信賴程度，從而正確評估企業防范風險、持續經營發展和增收創效能力，為正確做出各項投資決策、行使相關權力和履行社會監督義務打下堅定基礎，因此，對于企業財務報告使用者而言，監督和評價內部控制行為十分重要。

3　企業內部控制審計存在的問題

隨著我國市場經濟的發展，內部控制理論與實踐經歷了一個漫長的時期，對內部控制審計的研究和實踐正處于摸索的階段。目前，我國很多企業尤其是中小型企業，并未意識到內部控制審計的重要性，很多企業內控審計薄弱或沒有內控審計；同時，內部控制審計制度不完善，沒有建立內部控制審計監督機制和質量控制機制；另一方面，內部控制審計成本居高不下，造成很多企業考慮到成本效益方面，降低了對內部控制審計工作開展的積極性；并且，作為內控審計的注冊會計師，其業務綜合能力的參差不齊也制約著審計質量的高低。

3.1企業內部控制建設起步晚，內部控制環境差

我國內部控制建設相對于其他國家而言，起步較晚、理論研究不夠，企業內部控制要素建設相對落后，尤其是內部控制環境差，企業管理者意識薄弱，重視程度不夠。當前，相當一部分企業未認識到內部控制建設的重要性，只是一味地認為內部控制就是制定一系列規章制度、增加幾個職能部門，卻沒能真正地去開展內部控制建設；還有相當一部分企業雖然在內部控制制度的健全性上下了很大功夫，但是得不到有效執行，只是為了應付外部審計檢查等工作，未對內部控制制度的有效性和執行情況進行評估。嚴重影響了企業的健康運行和內部控制審計的發展。

3.2內部控制審計標準不規范，目標方向不明確

《企業內部控制審計指引》第十條指出：注冊會計師應當以風險評估為基礎，確定重要賬戶、列報及其相關認定，選擇擬測試的控制，以確定針對特定控制所需收集的證據。調查結果顯示，只有很小一部分審計單位采用風險導向審計方法，絕大部分審計單位未采用此方法，而是采用隨機抽樣或是相關單位要求的審計方法對企業進行內部控制審計，這就造成審計重點不規范、審計目標不明確，從而影響內部控制的本質要求和最終目標。

同時，鑒于我國內部控制審計發展較晚，內部控制理論和概念尚未得出全面清晰的界定，絕大部分審計單位進行的都是“特定審計”，即只對特定事項或是為滿足行為監督者的要求而進行的審計，致使審計工作重點側重財務報表審計，內部控制審計作為財務報表審計的一個輔助標準或是風險評定的依據，導致內部控制審計偏離了審計方向，不能依據我國內部控制審計準則的相關要求實施必要的審計程序和審計標準，雖然我國也在不斷總結歸納內部控制審計的審計程序、方法和經驗，但依然缺乏規范性、系統性和長效性，因此很難保證審計質量。

3.3內部控制審計監督管理環境差,質量控制不健全

我國現行的內部控制審計法律法規建設起步晚，規章體系不健全，往往局限在規章層面上的引導和約束，無相關國家法律法規等權威性文件或條文規定，違規成本低，監督約束力欠缺，故內部控制審計在規章執行上力度不夠。同時，隨著市場經濟的發展程度越來越高，內部控制審計業務的市場需求不斷加大，越來越多的審計單位開始涉足內部控制審計業務，但是，內部控制審計不同于普通的會計師或是審計師的日常業務，很多審計單位從業人員未能全面了解掌握針對內部控制審計制定的專業質量控制體系，因此，其審計結果勢必對審計質量造成了相當大的影響，較大地增加了審計風險。

3.4內部控制審計成本的控制問題

成本問題始終是影響內部控制審計能否順利實施的重要因素之一，如果成本偏高，超出了企業管理者的預期，甚至可能超過了企業的預期收益，勢必會對被審計單位的積極性造成一定打擊，將會阻礙內部控制審計的發展。經安永會計師事務所對幾百家企業單位的調查，大部分企業認為，第一年按照相關條款約定進行內控審計的成本費用要比預期的高。不僅在美國，包括中國在內的世界范圍內，內部控制審計成本普遍較高，嚴重制約著內部控制審計的發展。為此，如何在我國積極高效地推進內部控制審計工作，是我國內部控制審計制度、行為約束規范以及審計程序標準等相關條文規定的制定者們必須面臨的嚴峻課題。

3.5審計人員的業務能力有待提高

鑒于內部控制是一個復雜完整的系統，對其進行審計不僅需要豐富的經濟理論知識，還要有高超的經營管理水平。同時，內部控制審計不同于財務審計，它對審計證據的要求更加嚴苛，內部控制審計需要具備綜合分析能力，以及對企業復雜環境的理解判斷能力，然而，目前審計人員缺乏相關的內部控制審計的經驗，以及相關審計比較明確的審計標準和框架，同時，也缺少其他國家相關審計程序規范的借鑒，致使審計人員缺乏系統規范內部控制審計能力，審計能力不足依然制約著審計質量。

4　對我國實施企業內部控制審計的建議

4.1加強企業內部控制建設意識，堅決執行企業內部控制審計

企業要想生存發展、創造較好的社會效益，離不開內部控制制度建設，然而，內控制度建設的有效保障必須具備良好的內部控制環境。為此，企業應不斷建設和完善企業內部控制環境，其中包括企業文化建設、經營管理的理念、風險管控水平、組織機構設置、突發事項處理、發展戰略規劃和可持續發展理念等。這就要求企業管理者們提高思想覺悟和認識，轉變管理理念，不斷強化內部控制建設，完善內部控制領導體制和組織架構，努力實施內部控制規范體系。抓重點業務、控制關鍵點、開展內部控制自我評價和內部監督工作，為專業內部控制審計工作打下良好基礎，從而推動內部控制審計的發展。同時也促使企業向建立現代化企業邁進，不斷提升企業的市場競爭力。

4.2建立健全內部控制審計實施規范

《內部控制審計指引》對于內部控制審計的工作程序和方法有了適當的指導，但是，指引而非法制化，據調查，審計人員依據指引開展內部控制審計，不同的審計機構或審計單位執行程序差別依然較大，審計目標和方向不明確，所以審計指引并不規范，需進一步詳細化工作目標、工作范圍、工作程序和工作方法，對企業內部控制的薄弱點進行有目的的控制測試，并采取針對性措施對其改進完善。建議規章制度制定者們對于內部控制審計執行標準、審計方法、審計程序、審計思路等逐步規范化、法制化，以健全內部控制審計業務。同時，在審計方式和方法上要綜合利用互聯網技術、計算機技術，加強風險判斷分析，努力提高內部控制審計的工作效率，不斷降低內部控制審計風險。

4.3不斷健全內部控制審計質量體系，完善相關運行機制

為了提高內部控制審計質量，規避外部審計風險，承接內部控制審計業務的審計機構和審計單位應不斷健全內部控制審計質量體系。會計師事務所應不斷完善審計制度建設，規范內部控制審計程序、審計方法、明確審計目標和范圍等。審計人員應不斷強化加強審計人員的職業素質培養，全方位提高審計師內部控制審計執業能力。同時，要不斷完善內部控制審計監管體系建設，包含內部控制審計制度體系建設、監管企業內部控制建設和披露、監管審計從業人員內部控制審計業務，監管審計機構質量控制設置的合規性和合法性，鑒定內部控制審計報告的完整性，建立審計機構質量評價等級規范，不斷強化監督公示制度，從而促進內部控制審計質量控制體系的建設，保證內部控制審計健康有效運行。

4.4多角度加強內部控制審計成本

為保證內部控制審計及時有效地全面開展，在確保審計質量的前提下，應遵循成本效益原則，盡量降低審計成本，提高審計效率。首先，與財務報表審計、公司內部審計等進行整合審計，分步驟、分內容、有機結合，互相利用審計成果。其次，在審計準則中，詳細規定必須審計的重要內容、要達到的重要目標和要實施的重要程序，對某些成本過高而重要性一般的審計程序注冊會計師可以選擇使用或不予強制要求，重點關注重大錯報領域、舞弊控制測試、重大缺陷報告等。最后，注冊會計師應努力探索高效的審計辦法，如將風險導向審計結合應用、將計算機信息等現代技術引入內部控制審計領域，充分利用外部先進手段參與內部控制審計，提高審計質量水平和審計效率。

4.5加快專業注冊會計師隊伍建設步伐

對于從事內部控制審計的專業注冊會計師來說，內部控制審計質量的高低直接影響企業管理者、投資者及企業其他利益相關者做出的各項決策，而注冊會計師專業勝任能力直接決定審計質量。為此，應進一步提高我國注冊會計師的專業勝任能力。如會計師事務所應建立科學的人才引進、競聘上崗、激勵與淘汰機制；建立起內部控制審計隊伍培訓機構，定期組織培訓，不斷加強審計人員專業審計能力和執業水平；建立內部控制審計成果備案制；從而逐步完善專業審計人員隊伍建設，提高內部控制審計水平。

5　結語

總之，當前內部控制審計尚處于初級階段，還存在許多不足之處，但其在企業經營管理過程中所發揮的作用越來越大，企業對單位內部管理的重視程度也在不斷提高。所以，我們在對企業內部管理過程中，不斷完善內部控制審計制度和各項規范，真正提高內部控制審計的質量和效率，使內部控制審計工作逐步完善和健全，保證企業健康穩定可持續發展。

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中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(a)-030-04