行政單位與總預算會計制度結轉結余流程的比較

何雅潔

摘要：為了適應現代的發展，財政部在2015年10月10日頒布了新的財政總預算會計制度，對于結轉和結余提出了更高要求。而行政單位會計和總預算會計又存在著緊密的關聯。所以，本文將通過對《行政單位會計制度》和新的《財政總預算會計制度》中結轉結余的會計流程的比較，提出相關改進建議。

關鍵詞：行政單位會計制度；財政總預算會計制度；結轉結余

一、行政單位與財政總預算會計結轉結余核算流程的比較

（一）財政總預算會計的結轉結余圖

在新《財政總預算會計制度中》的結轉結余中，主要有五個科目，其中只有“一般公共預算結轉結余”與“政府性資金預算結轉結余”是與行政單位的財政撥款的結轉結余相關聯，都是將財政撥款上繳到這兩種類型的撥款。而“國有年終轉賬時，在核算時應將國有資本經營預算的有關收入科目貸方余額轉入，借記“國有資本經營預算本級收入”等科目，將國有資本經營預算的有關支出科目借方余額轉入本科目借方，借記本科目，貸記“國有資本經營預算本級支出”、“調出資金—國有資本經營預算調出資金”。當核算“財政專戶管理資金結余”的年終轉賬時，應當將財政專戶管理資金的有關收入科目貸方余額轉入本科目貸方，借記“財政專戶管理資金收入”等科目，貸記本科目；將財政專戶管理資金的有關支出科目借方余額轉入本科目借方，借記本科目，貸記“財政專戶管理資金支出”等科目。同時在核算“專用基金結余”的年終轉賬時，將專用基金的有關收入科目貸方余額轉入本科目貸方，在關于這個的賬務處理，借記“專用基金收入”等科目，貸記本科目。

（二）行政單位會計的結轉結余圖

從圖可以看出整個行政單位和財政總預算會計的結轉結余流程，在2014年執行新的《行政單位會計制度》中對結轉結余有了較大的變化，在原來都放入“結余”科目的內容創新性的引入了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”這三個會計科目，使得會計人員在核算時能夠更加明確。并且在新的行政單位會計中還引入了財政與非財政的概念，財政則是指同級財政部門，非財政則是指非同級財政部門、與財政不直接相關的部門。在分設以后，財政撥款收入與經費支出中屬于財政撥款的部分的款項在當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金都將記入財政撥款的結轉中，然后，按照實際調增財政撥款結轉的金額當預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金則記入財政的結余當中，然后在根據行政單位自身的情況，如果存在接受公共財政預算撥款、政府性財政預算撥款兩種撥款以上的，分別上繳至“一般公共預算結轉結余”與“政府性資金預算結轉結余”以及與其相對應的撥款明細。

在《行政單位會計制度》結轉結余中屬于非財政撥款設置“項目結轉”和“非項目結余”明細科目。對于項目結轉，還應當按照具體項目進行明細核算，非財政撥款的經費支出以及其他收入和其他撥款支出都將計入“其他資金收支”科目的明細，最終將款項核算計入“其他資金結轉結余”。與財政總預算中“一般公共預算結轉結余”與“政府性資金預算結轉結余”無關。

二、行政單位與財政總預算會計結轉結余存在的問題及建議

（一）《財政總預算會計制度》核算科目的結轉結余核算應分設科目

從圖中可知，行政單位的財政撥款收支中分別下設了“結轉”和“結余”的兩種科目，來確認項目的完成情況。而財政總預算會計制度的核算科目中“一般公共預算結轉結余”科目和“政府性資金預算結轉結余”并沒有分設，導致不能清楚的銜接行政單位的財政撥款收支的結轉結余。

在財政總預算會計制度中應將“一般公共預算結轉結余”會計科目設置為“一般公共預算結轉”及“一般公共預算結余”兩個科目，“政府性資金預算結轉結余”同樣應該改為分別設置兩個會計科目以方便核算，使得與行政單位的財政撥款形成更好的銜接。

（二）行政單位的財政撥款僅指同級財政政府

在新的《行政單位會計制度》中明確提出僅有同級財政政府的撥款屬于財政撥款，這與原制度不同，原制度的財政撥款收入可以是同級財政政府也可以是上級單位，新制度下卻沒有考慮財政撥款在實務中的運作的各種情況，在結轉結余的上繳中容易混淆。

可以將上級以及同級財政政府撥款都計入財政撥款下，在下設同級與非同級的財政政府撥款核算，這樣助于行政單位分開核算不同來源、不同用途的資金收支結余情況，確保財政資金的有效使用，為財政資金的監督管理提供會計信息。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

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