跨國公司稅收監管問題研究

◇肖　聰

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跨國公司稅收監管問題研究

◇肖聰

摘要：經濟全球化以及制度變遷為跨國公司進行國際避稅提供了較多空間，本文結合我國反避稅現狀，提出稅收監管舉措。

關鍵詞：跨國公司；稅收監管；反避稅

10.13999/j.cnki.scyj.2016.06.011

跨國公司擁有跨國性、戰略全球性、公司內部緊密相連等特征，通常有母公司和多家子公司的存在，為其進行國際避稅、轉移利潤提供了諸多便利。與此同時，信息技術使跨國境的利潤轉移更易實現，國際避稅方式更加復雜、隱蔽。因此，把握好跨國公司的主要避稅方式，對提高我國的反避稅能力，探討加強我國的國際稅收監管的舉措具有實踐意義。

一、跨國公司避稅主要方式

1.濫用國際稅收協定

稅收優惠被非稅收協定締約國的居民以在稅收協定締約國設立中介公司的方式獲取，被稱作是濫用國際稅收協定。濫用國際稅收協定主要通過設立直接中介公司以及設立間接中介公司兩種方式減輕稅收負擔，相當于課稅主體的變相轉移。目前，國際上已共有4000余個雙邊或多邊稅收協定，其中有著對股息、利息、特許權使用費等預提稅的優惠條款。正是由于這些稅收協定的差異，跨國納稅人才能夠通過在某國建立中介公司的方式來享受其直接投資所不能享受的協定優惠。

2.利用避稅地避稅

利用避稅地避稅是指利用一些不課稅或者課征稅率低的國際避稅地進行避稅，比如巴哈馬、開曼、湯加、巴拿馬、瑞士等。其方式主要為虛構避稅地營業；虛構避稅地信托財產；壓低或提高轉讓定價等。跨國公司在避稅地設立具有獨立法人身份的基地公司，以此作為中介，基地公司的基本形式就是信箱公司，如控股公司、金融公司等。在基地公司中進行轉讓定價的操作，把利潤留在基地公司，而實際上利潤全部來源于基地公司所在地之外的公司。這樣就可以用基地公司所在地的低稅率來進行避稅，達到減輕稅負的效果。

3.轉讓定價

關聯企業在進行轉讓無形資產、銷售貨物等業務時制定的價格，被稱為轉讓定價。當前的跨國經濟活動，常見的避稅方法就包括了利用關聯企業的轉讓定價，轉讓定價一般發生于跨國公司的集團內部，相互之間的經濟利益存在緊密的關系，因此并不受國際市場供求關系的影響，往往是根據公司集團的整體利益加以確定。轉讓定價主要包括有形資產、無形資產、勞務及融資四大交易，跨國公司利用轉讓定價把利潤轉移到避稅地子公司，并將其長期滯留在子公司，實際規避的是母公司所在地的當期稅收。據統計，目前有近60%的國際貿易是在跨國公司內部進行的，這樣也就能很好地利用轉讓定價的方式，關聯企業利用各國的稅收差異，來達到國際利潤的轉移，從而實現國際避稅的目的。

二、我國對跨國公司反避稅的現狀

1.反避稅工作的現狀

近年來，劍指跨國公司避稅的反避稅工作的重要性正日益提升。2014年反避稅工作貢獻稅收523億元，制度建設也有了新進展。首先是積極參與G20及OECD推動的BEPS行動，深入研究無形資產、同期資料、可比性分析等問題。其次，在法律層面上，出臺《一般反避稅管理辦法（試行）》，對各級稅務機關啟用一般反避稅措施的管理程序以及工作流程進行了規范；發布《國家稅務總局關于特別納稅調整監控管理有關問題的公告》，對反避稅監控管理環節的問題進行了明確；積極推動《特別納稅調整實施辦法（試行）》的實施，推動BEPS研究成果落實。與此同時，在管理體系方面，開發跨國公司監控管理系統，提高信息化應用水平。

2.存在的問題

雖然反避稅工作目前進展較快，但對于跨國公司的避稅問題，我國在反避稅工作上仍然存在著諸多問題：一是針對跨國公司的國際避稅問題，我國目前僅出臺了一些管理辦法，而并沒有針對國際避稅方式出臺權威的法律政策，這對于反避稅工作的開展也缺少強有力的法律支柱。二是我國目前的稅收征管及監管體系仍舊不夠完善，缺少一套現代技術的征管手段，對國內企業的海外投資也沒有形成有效的稅收管理體制。在經濟體制轉軌時期，由于市場發展不夠完善，信息不對稱、不共享也使得稅收監管方面受到限制。三是我國的反避稅專業人才隊伍儲備還不夠，人員配備上數量不足、質量不夠高，反避稅人員結構也比較單一，缺少高素質的反避稅人才。各地對于反避稅工作的重視程度比較欠缺，許多地區也沒有專門的國際稅收反避稅機構，這就使得專業人才得不到充分發揮。四是國際稅收問題多涉及跨國公司以及跨國交易，但受到稅收成本以及社會因素的制約，國際間的稅收協調與溝通不足，稅務機關的協調工作沒有得到全面的展開，因此給國際稅收監管工作帶來阻礙。

三、加強跨國公司稅收監管問題的措施建議

1.參與BEPS行動計劃，完善相關法律法規體系

首先，我國反避稅工作要以BEPS行動計劃研究為重點，加快進度完成利息扣除、優化稅收實踐、多邊工具等項目，深度參與G20稅改，針對中國問題提出自己的主張和建議。其次，積極對稅收征管法進行修訂，補充反避稅條款，建立完善的反避稅法律體系，對轉讓定價、資本弱化以及受控外國制度等反避稅規則進行完善，并且出臺“關于向境外關聯企業支付大額費用的規定”的政策，有效遏制轉讓定價來實現國際避稅。再次，為促進跨國公司自覺納稅，我國還應構建優良的稅收環境，盡可能降低跨國公司在我國的稅收遵從成本，并建立和諧的稅收征管法，使得征納關系更加和諧。

2.建立和完善國際反避稅的稅收管理體制

國際反避稅工作需要政策和技術的支持，因此建立一套完善的稅收管理體制對于稅收監管工作十分重要。首先要落實好內部監管制度，規范稅務機關自身的工作機制，建立反避稅案件的人員庫，促進反避稅工作的規范統一；其次要開發跨國公司的監控管理系統，強化管理手段，防范避稅行為。建立跨國企業利潤動態監控系統，該系統必須能夠實現管理成效分析同稅收遵從監控的結合、風險識別同風險預警的結合以及行業整體分析同個別企業排查的結合，對跨國企業的利潤水平進行分年度、分地區、分行業的監控。并通過關聯申報審核、同期資料管理等跟蹤手段以及數據分析稅收增收貢獻促使企業改變稅收籌劃模式，主動提高利潤水平。與此同時，要提高跨國公司對稅源的自主管理水平，打牢反避稅工作的基礎，歸納企業避稅的主要模式，做好反避稅管理、調查等環節，并且加強重點行業和跨區域聯查，探索行業避稅規律。稅務部門要與審計部門聯合監管跨國公司稅收情況，做到信息共享。

3.積極培養反避稅專業人才

國際反避稅工作需要專業人才的支持，因此，加強專業隊伍的建設，培養專業的稅務人才對于跨國公司的稅收監管工作至關重要。對在職的稅務人員，可以通過開展國際反避稅規范進行專業知識培訓，通過重大案件會審和干部培訓，提高稅務干部的反避稅工作業務水平。對重點領域還可聘請國內外專家授課，結合對實際案例的分析，進行思想溝通，提高稅務人員的專業素養，著力培養反避稅專業人才。對未在職的專業人才，可以通過考評以及資金優待吸納到反避稅人才庫中，建設一支強有力的國際反避稅專業隊伍。

4.加強國際間的反避稅合作與交流

跨國公司顧名思義業務活動必然涉及兩國及以上的國家間的貿易，通過加強國與國之間的交流合作，分析跨國公司主要避稅方式，及時遏制跨國公司的避稅行為。借鑒西方國家現有的反避稅經驗，結合我國實際情況完善稅收管理制度，減少跨國企業的避稅行為給我國經濟帶來的不利影響。首先要加強國際稅收監管協作，實行多邊稅收征管互助，打擊跨境逃稅行為，保證我國的稅收利益不受侵犯，進一步提升我國的反避稅能力，改進我國稅務機關對“走出去”企業的管理和服務水準。其次還要加強國際間的信息交流，稅收協定需要各國進行信息互換，目前我國已與82個國家簽訂了雙邊稅收協定，加強國際間的稅收協定合作，有助于減少跨國企業利用國家間稅收制度差異，以及轉讓定價等方式進行避稅，從而達到更好地進行稅收監管的效果。

參考文獻：

[1]葉莉娜.跨國公司稅基的國際協調及中國對策[J].社會科學，2015(03).

[2]鄧力平.經濟全球化下的國際稅收競爭研究：理論框架[J].稅務研究，2003（01）.

作者單位：（江西財經大學）