國有農(nóng)場加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

鄭克斌

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國有農(nóng)場加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

鄭克斌

摘要：國有農(nóng)場在我國的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中占有十分重要的位置，同時(shí)由于農(nóng)場的規(guī)模一般比較龐大所以內(nèi)部控制的能力不能適應(yīng)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。如在并不完善的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上制度的執(zhí)行力度大打折扣，此外財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)以及能力不足以及內(nèi)部審計(jì)并未在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些與經(jīng)濟(jì)規(guī)模不相適應(yīng)的問題亟待解決以推進(jìn)國有農(nóng)場的內(nèi)部控制制度的前進(jìn)。

關(guān)鍵詞：國有農(nóng)場；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，國有農(nóng)場在管理方面也應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)變以適應(yīng)日新月異的市場環(huán)境。內(nèi)部控制制度就是國有農(nóng)場進(jìn)行管理改革的重要組成部分，在這一過程中就需要國有農(nóng)場認(rèn)清現(xiàn)實(shí)并結(jié)合其所有制的特點(diǎn)以建立起以內(nèi)部控制為依托的管理體系。

二、國有農(nóng)場內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度與國有農(nóng)場的經(jīng)營規(guī)模不相適應(yīng)

內(nèi)部控制作為貫穿到農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面的一項(xiàng)管理工作，對于制度建設(shè)中的細(xì)節(jié)要求水平都很高。國有農(nóng)場在內(nèi)部控制的制度建設(shè)方面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到達(dá)其經(jīng)營規(guī)模的要求，不僅不能夠推動(dòng)國有農(nóng)場的管理水平的前進(jìn)反而會(huì)干擾其原有的工作水平。首先，在國有農(nóng)場中對于內(nèi)部控制制度的制定過程并不重視這就導(dǎo)致這一制度的質(zhì)量并不高。國有農(nóng)場同企業(yè)相比有著很大的不同點(diǎn)，比如其資產(chǎn)多是生物性資產(chǎn)并且數(shù)量十分龐大，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)做出相應(yīng)的調(diào)整。但是國有農(nóng)場中并不能做到這一點(diǎn)而是生搬硬套簡單的內(nèi)部控制制度。這樣與國有農(nóng)場并不協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度不僅僅不能發(fā)揮其在管理中應(yīng)有的作用，反而會(huì)對農(nóng)場的正常的經(jīng)營活動(dòng)造成影響。此外，國有農(nóng)場的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況也是堪憂。這是由于在制度建設(shè)方面存在的問題導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行時(shí)并不能適應(yīng)國有農(nóng)場的經(jīng)營活動(dòng)，所以在推進(jìn)時(shí)就會(huì)有阻力存在。最后，國有農(nóng)場中的內(nèi)部控制與經(jīng)營活動(dòng)不相適應(yīng)的情況下就使得管理活動(dòng)中存在著諸多的盲點(diǎn)，這些盲點(diǎn)的存在就給相關(guān)的崗位上帶來了極大的可操作空間。由此導(dǎo)致的國有農(nóng)場資產(chǎn)的流失情況也是十分普遍的。

（二）財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制能力不足

在內(nèi)部控制制度已經(jīng)建立起來的國有農(nóng)場中財(cái)務(wù)人員對于這一管理制度的應(yīng)用就顯得十分的重要。任何的管理活動(dòng)中人在其中都發(fā)揮著最為重要的作用，只用將人的因素納入到內(nèi)部控制的體系之中才能切實(shí)的保證國有農(nóng)場的管理水平的不斷提高。

在國有農(nóng)場的財(cái)務(wù)人員中有幾個(gè)突出的問題成為阻礙這一制度應(yīng)用的最大的阻力。首先是在國有企業(yè)中對于內(nèi)部控制的觀念較為淡薄，財(cái)務(wù)工作人員并未將內(nèi)部控制的理念應(yīng)用到工作中從而導(dǎo)致國有農(nóng)場的內(nèi)部控制只是紙上談兵。其次，在國有農(nóng)場對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制這就使得工作人員在沒有激勵(lì)的情況下執(zhí)行任務(wù)時(shí)只求完成并未注重內(nèi)部控制在其中應(yīng)當(dāng)扮演的角色。最后，國有農(nóng)場的財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制的水平也不高，一方面是由于農(nóng)場的工作人員的年齡普遍偏大因此在工作中很難接受新的知識(shí)并將其應(yīng)用到工作中，此外國有農(nóng)場的管理層對于財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制能力也并未形成相應(yīng)的培訓(xùn)和提高的機(jī)制。

（三）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的缺位

國有農(nóng)場的內(nèi)部審計(jì)相對于外部審計(jì)具有十分突出的優(yōu)勢，因?yàn)檫@是內(nèi)部審計(jì)部門作為國有農(nóng)場的自有部門能夠時(shí)刻的對于農(nóng)場的內(nèi)部控制做出監(jiān)督和評(píng)價(jià)并提出相應(yīng)的整改措施。但是大多數(shù)的國有農(nóng)場在內(nèi)部控制的能力本就較低的情況下對于內(nèi)部控制制度更是很少的利用來為其管理工作服務(wù)。

首先，國有農(nóng)場中并未有設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門以及與此相關(guān)的制度。只有在制度建立的基礎(chǔ)上才能使這一工作在推進(jìn)時(shí)能夠有可以適用的依據(jù)。而國有農(nóng)場中這一部分的缺失使得對于內(nèi)部控制并未有相應(yīng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制以至于難以根據(jù)之前的工作對于內(nèi)部控制制度做出相應(yīng)的改進(jìn)。此外，在已經(jīng)建立起內(nèi)部審計(jì)部門的國有農(nóng)場中其內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性有待考究。任何的審計(jì)工作都離不開獨(dú)立性作為支撐，而在國有農(nóng)場中由于其所有制性質(zhì)的特殊性使得在管理工作中存在著千絲萬縷的利益關(guān)系。正是由于這種獨(dú)立性的缺失導(dǎo)致國有農(nóng)場內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果并不能真正的反映其內(nèi)部控制的水平。這樣的內(nèi)部審計(jì)的存在不僅是對于國有農(nóng)場人力和物力的浪費(fèi)，更給其工作人員帶來了可以相互勾結(jié)以謀求利益的空間。最后，國有農(nóng)場的內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果很少納入到相應(yīng)的績效評(píng)價(jià)的考核范圍，因此對于內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行也很難有一定的激勵(lì)作用。

三、國有農(nóng)場加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度改進(jìn)

在國有農(nóng)場中必須大力推進(jìn)內(nèi)部控制的改革以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給農(nóng)場帶來的考驗(yàn)。第一，國有農(nóng)場必須建立起與其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。只有完善的內(nèi)部控制才能夠提高國有農(nóng)場的管理水平并且能夠推動(dòng)其各個(gè)職能部門的發(fā)展。第二，對于已經(jīng)建立企業(yè)的內(nèi)部控制還要有相應(yīng)的貫徹和執(zhí)行，這就要求國有農(nóng)場對每個(gè)職位在內(nèi)部控制中的職責(zé)進(jìn)行一個(gè)明確的劃分。同時(shí)工作中出現(xiàn)的內(nèi)部控制與其經(jīng)營活動(dòng)不相適應(yīng)的地方也應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對這一制度做出改進(jìn)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

國有農(nóng)場必須重視財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中的重要作用并從多個(gè)方面為其工作提供支撐。首先，國有農(nóng)場應(yīng)當(dāng)將提高財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)作為首要的方面，因?yàn)橹挥羞@樣從觀念上對財(cái)務(wù)人員的思想進(jìn)行扭轉(zhuǎn)才能為內(nèi)部控制制度提供最為基礎(chǔ)的保障。此外，大力引進(jìn)內(nèi)部控制的人才也是國有農(nóng)場可以采用的一大方式。通過引進(jìn)人才的方式向國有農(nóng)場注入新鮮的活力并且由此將內(nèi)部控制的理念帶入到國有農(nóng)場的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以此形成一個(gè)以點(diǎn)帶面的工作環(huán)節(jié)來推動(dòng)內(nèi)部控制工作的應(yīng)用。最后，對于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作人員國有農(nóng)場還應(yīng)當(dāng)對他們進(jìn)行定期的培訓(xùn)或者座談會(huì)等活動(dòng)，通過這種不斷深化和加強(qiáng)的方式將內(nèi)部控制的觀念植入到財(cái)務(wù)人員的工作流程中。以這種多方面的多角度的對于財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制水平的提高將會(huì)對于國有農(nóng)場的管理水平有極大的促進(jìn)作用。

（三）建立起內(nèi)部審計(jì)制度

國有農(nóng)場在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)還應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)作為整個(gè)環(huán)節(jié)的事后項(xiàng)目對其管理水平進(jìn)行評(píng)估和改進(jìn)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門以及制度的建立是國有農(nóng)場要采取的第一步，這是整個(gè)內(nèi)審工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)也是工作能夠順利進(jìn)行的制度保障。其次，將保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是國有農(nóng)場對于這一管理應(yīng)當(dāng)提供的基礎(chǔ)環(huán)境。國有農(nóng)場一定要建立起獨(dú)立于各個(gè)職能部門之外的內(nèi)部審計(jì)部門，并且對于各個(gè)崗位在內(nèi)部審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)做出相應(yīng)的規(guī)定，在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上還應(yīng)使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利實(shí)施。最后，國有農(nóng)場還可以將內(nèi)部審計(jì)得出的評(píng)估結(jié)果納入到績效考核的制度當(dāng)中以此來對于各部門的內(nèi)部控制形成一種激勵(lì)來促進(jìn)這一管理工作的開展。這樣從內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置以及之后工作的流程形成一個(gè)完整的管理工作鏈條來保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

參考文獻(xiàn)：

［1］潘志芳.國有農(nóng)場如何加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015，06：230-232.

［2］彭愛民.淺議如何完善國有農(nóng)場的內(nèi)部控制［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，09：64-65.

作者單位：（黑龍江省農(nóng)墾牡丹江管理局）