淺析我國企業(yè)環(huán)境成本核算及應(yīng)用

華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 張麗亞

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淺析我國企業(yè)環(huán)境成本核算及應(yīng)用

華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 張麗亞

摘 要：環(huán)境成本核算對企業(yè)有效地實(shí)施環(huán)境管理，提高環(huán)境質(zhì)量，降低環(huán)境成本有著重要的作用。然而，由于環(huán)境成本核算不同于傳統(tǒng)意義上的成本核算，在確認(rèn)、計(jì)量、核算方法方面都有所不同，因此，給企業(yè)開展環(huán)境成本核算帶來了一定的挑戰(zhàn)。本文先對目前有關(guān)環(huán)境成本的內(nèi)涵、分類以及核算方法進(jìn)行梳理，進(jìn)而對我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算所面臨的問題作出分析，最后提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境成本 核算方法 應(yīng)用現(xiàn)狀

1 企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵及其分類

目前，對于環(huán)境成本的研究仍然處于探討期，因此，學(xué)術(shù)界對于環(huán)境成本的內(nèi)涵并未形成共識。Vaughn（1995）分視角對環(huán)境成本進(jìn)行了界定：基于經(jīng)濟(jì)視角，認(rèn)為環(huán)境成本是指經(jīng)濟(jì)過程中所消耗的環(huán)境與環(huán)境服務(wù)的價(jià)值；基于環(huán)境視角，認(rèn)為環(huán)境成本是經(jīng)濟(jì)活動帶來的自然資產(chǎn)實(shí)際或潛在惡化等成本。陳毓圭（1998）在其研究中也曾探討了什么是環(huán)境成本，并指出環(huán)境成本就是企業(yè)自身在可持續(xù)發(fā)展過程中，為治理由于企業(yè)活動帶來的環(huán)境惡化問題而被要求采取的預(yù)防措施成本，以及企業(yè)為執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)所付出的其他成本。對于環(huán)境成本的界定比較全面的是美國環(huán)境委員會對于環(huán)境成本的定義，即環(huán)境成本應(yīng)包括四大方面：一是環(huán)境保護(hù)成本，指采取措施使自身隔離環(huán)境污染而產(chǎn)生的費(fèi)用支出；二是環(huán)境損耗成本，指環(huán)境污染造成的損害；三是環(huán)境污染消除費(fèi)用，指為了消除已存在的環(huán)境污染而發(fā)生的支出；四是環(huán)境事務(wù)成本，指開展相關(guān)環(huán)境事務(wù)發(fā)生的各種費(fèi)用。

由于概念的復(fù)雜性和行業(yè)的不同，環(huán)境成本的內(nèi)涵也會產(chǎn)生一定的差異，因此對環(huán)境成本的分類也不相同。王立彥（1998）在《環(huán)境成本核算與環(huán)境會計(jì)體系》中基于空間、時(shí)間和功能三個(gè)維度對環(huán)境成本進(jìn)行了分類，其中：基于空間角度，將企業(yè)環(huán)境成本劃分為內(nèi)部和外部兩類環(huán)境成本，并指出內(nèi)部成本能夠以貨幣計(jì)量的成本、而外部成本不能明確計(jì)量；基于時(shí)間角度，將環(huán)境成本劃分為過去，當(dāng)期以及未來三類環(huán)境成本；基于功能角度，將環(huán)境成本分為彌補(bǔ)成本、維護(hù)現(xiàn)狀成本以及預(yù)防成本三類。黃種杰（1999）在其研究中按不同的標(biāo)準(zhǔn)對環(huán)境成本進(jìn)行了全面的劃分，包括：根據(jù)環(huán)境成本發(fā)生的動因不同，將環(huán)境成本劃分為生產(chǎn)、服務(wù)、恢復(fù)、再生、替代等五大類；根據(jù)內(nèi)容的不同，將環(huán)境成本分為廣義和狹義兩大類；按用途的不同，分為維持成本、補(bǔ)償成本和發(fā)展成本三類；按成本對管理決策的影響不同，將環(huán)境成本分為可避免和不可避免環(huán)境成本兩類；最后按成本支出的收益期間不同，將環(huán)境成本分為收益性環(huán)境成本、資本性環(huán)境成本和營業(yè)外支出性環(huán)境成本三類。

2 企業(yè)環(huán)境成本核算的方法及應(yīng)用現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)采用的環(huán)境成本核算方法主要有三種。

2.1 完全成本法

完全成本法通過將企業(yè)在經(jīng)營過程中由于影響環(huán)境而產(chǎn)生的所有內(nèi)部成本與外部成本進(jìn)行匯總來核算企業(yè)環(huán)境成本。該方法核算最為全面，但由于某些外部成本難以精確地被計(jì)量，因此該方法在應(yīng)用上還不夠完善。

2.2 作業(yè)成本法

該方法是以作業(yè)為成本核算對象，以量化的成本動因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)分配各項(xiàng)間接費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法，因此運(yùn)用該方法核算環(huán)境成本的關(guān)鍵在于選擇合適的成本動因。對于多數(shù)企業(yè)來說，環(huán)境成本在其賬戶中多列為期間費(fèi)用，因此采用該方法核算環(huán)境成本，有利于企業(yè)對環(huán)境成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，從而便于為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理提供依據(jù)。但由于對作業(yè)動因的選擇沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并且在企業(yè)賬戶中通常只核算實(shí)際發(fā)生的各種內(nèi)部成本，極少考慮與環(huán)境有關(guān)的隱性成本，因此該方法在應(yīng)用上也存在局限性。

2.3 生命周期成本法

該方法與生命周期評估相結(jié)合，以產(chǎn)品的生命周期為基礎(chǔ)，通過對產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期內(nèi)（包括：設(shè)計(jì)、研發(fā)、制造、出售、使用、報(bào)廢等）所發(fā)生的所有內(nèi)、外部環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量來核算環(huán)境成本。由于在該方法下對于未來的或有環(huán)境成本能通過借助于折現(xiàn)的方法來核算，因此，這種方法與作業(yè)成本法相比，其優(yōu)勢在于不僅考慮了企業(yè)實(shí)際支出發(fā)生的成本，還考慮了與環(huán)境有關(guān)的或有成本。但由于該方法需要將環(huán)境成本分?jǐn)偟秸麄€(gè)產(chǎn)品價(jià)值鏈中的不同企業(yè)中，因此對于分工越細(xì)的產(chǎn)品，準(zhǔn)確分?jǐn)偩驮嚼щy。

3 企業(yè)環(huán)境成本核算面臨的問題

3.1 環(huán)境成本標(biāo)準(zhǔn)問題

核算環(huán)境會計(jì)的成本，必須先確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃定計(jì)量范圍。然而現(xiàn)在我國僅建立了有關(guān)廢水排放、空氣質(zhì)量及綠色農(nóng)產(chǎn)品等方面的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)自然資源等方面的質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)上還不夠完善，同國外發(fā)達(dá)國家相比存在著一定的差距。

3.2 環(huán)境成本價(jià)值計(jì)量問題

由于目前對于什么是環(huán)境成本沒有一個(gè)明確的界定，加之環(huán)境成本所包括的具體內(nèi)容較為廣泛，對于不同的企業(yè)來說，環(huán)境成本所涵蓋的內(nèi)容也不完全相同。其中，有些與環(huán)境相關(guān)的支出企業(yè)可以通過量化來核算其環(huán)境成本，比如煤礦企業(yè)每年支付的礦坑回填，礦渣處理以及綠化等支出，能夠以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行量化核算，但也存在一些諸如大氣污染、水污染等由于治理期限較長，治理工作完成前并不能準(zhǔn)確計(jì)量，這就為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算帶來了一定的困難。因此，環(huán)境成本的金額能否合理可靠地計(jì)量是企業(yè)核算環(huán)境成本面臨的第二大問題。

3.3 企業(yè)自身局限性

由于企業(yè)開展污染治理、改進(jìn)節(jié)能技術(shù)實(shí)施環(huán)境成本核算，會導(dǎo)致成本水平提高，不利于企業(yè)負(fù)責(zé)人提高業(yè)績，因此，會降低一部分企業(yè)核算環(huán)境成本的意愿。此外，環(huán)境成本的核算需跨越多門學(xué)科， 如環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)等，加之環(huán)境成本量化的復(fù)雜性，更需要各個(gè)學(xué)科人員的參與。例如，對廢氣污染損失成本的量化核算需要收集大量數(shù)據(jù)，如污染物的排放量，對周邊環(huán)境影響的測評等，這類工作不僅僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)的問題，它還涉及諸多方面的技術(shù)問題。

4 企業(yè)環(huán)境成本核算的建議

根據(jù)上述分析，本文認(rèn)為開展環(huán)境成本核算不僅需要找到一種客觀、準(zhǔn)確的核算方法，需要國家相關(guān)政策法律法規(guī)的配合，還需要結(jié)合會計(jì)核算與技術(shù)來加以輔助。因此本文有如下幾方面建議：一是統(tǒng)一環(huán)境成本標(biāo)準(zhǔn)方面，根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)建立細(xì)分的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過為企業(yè)提供靈活的更新項(xiàng)目、調(diào)整項(xiàng)目，為企業(yè)開展環(huán)境成本核算提供一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)。二是核算方法方面，由于傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法無法滿足環(huán)境成本核算的量化問題，因此可采用交叉學(xué)科（跨學(xué)科）的研究方法。此外還可以借助于大量實(shí)例研究，總結(jié)出各類方法的優(yōu)劣及適用性，為不同行業(yè)、不同企業(yè)選擇恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒ㄌ峁┮罁?jù)。三是政府政策方面，應(yīng)進(jìn)一步完善國家的環(huán)境法規(guī)制度，制定明確的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)制定相關(guān)措施來鼓勵(lì)企業(yè)積極實(shí)施環(huán)境成本核算。例如，提供稅收方面的優(yōu)惠政策或?qū)ζ髽I(yè)給予一定的優(yōu)先貸款權(quán)或者降低貸款利息以刺激企業(yè)擴(kuò)大治理污染、改進(jìn)節(jié)能技術(shù)方面的投資。四是企業(yè)自身方面，開發(fā)或引進(jìn)環(huán)境成本核算軟件，為企業(yè)開展環(huán)境成本核算創(chuàng)造條件，同時(shí)為保證環(huán)境成本核算的順利實(shí)施，企業(yè)須提高自身研究隊(duì)伍的素質(zhì)，建立一支包括生產(chǎn)管理人員、技術(shù)工人、環(huán)境管理人員、財(cái)務(wù)會計(jì)人員等組成的跨學(xué)科智囊團(tuán)隊(duì)。

參考文獻(xiàn)

［1］ 王立彥.環(huán)境成本核算與環(huán)境會計(jì)體系［J］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)，1998（6）.

［2］ 湯臨峰.環(huán)境成本核算方法探討［J］.財(cái)經(jīng)研究，2007（17）.

［3］ 高妍.企業(yè)環(huán)境成本核算問題研究［D］.沈陽大學(xué)，2015.

中圖分類號：F273

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（a）-048-02

作者簡介：張麗亞（1989-），女，漢族，河南焦作人，碩士，華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院，主要從事會計(jì)學(xué)方面的研究。