對加強高等學校財務管控手段的思考

摘 要：文章闡述高等學校財務管理工作的復雜性，分析目前高等學校財務管控存在的問題，提出建立和完善高等學校財務管控的具體措施。

關鍵詞：高等學校 財務管理 問題 措施

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）08-219-02

一、高等學校財務管理工作的復雜性

（一）高等學校組織機構復雜多樣

1.學校內部機構復雜。在學校內部既存在大校本部的各級機構，又存在下屬二級學院或者系部的各級機構，甚至還有獨立學院的各級機構，在財務集中管控的模式下，這些機構和部門都要在學校財務設置內部存款賬戶，由學校集中核算。

2.高等學校關聯方單位復雜。高等學校存在大量的校辦產業，既有獨立核算的公司，又有非獨立核算，但能從事經營活動的內部機構。他們和高等學校之間既存在產權關系，又存在債權債務關系以及大量的資金往來業務。

（二）學校資金來源渠道多

1.高等學校的資金來源，既包括財政性資金，又包括非財政性資金。既有教學性資金，又有科研性經費，還有校辦產業的創收收入。這些資金的管控的基本原則是：全部納入預算，實行收支兩條線，對于專項資金還要求專款專用，不得相互擠占。在目前財務集中管控的管理模式下，進一步增加了財務管控的難度。

2.許多高等學校由于學生擴招或建設新校區，存在大量的銀行貸款，這些貸款資金的使用，本金和利息的歸還，都需要強化管控。

（三）高等學校資產規模大、種類多

高等學校資產既包括教學性資產，又包括科研性資產，還包括經營性資產，這些資產由資產使用單位、資產管理部門和財務部門交叉管理，一項資產從其產生、使用直到資產報廢退出，手續繁多。

二、目前高等學校財務管控存在的問題

（一）高等學校存在財務管控行為的不規范性

1.高等學校各種收入管控的不規范。在《高等學校財務制度》中，將高等學校的收入劃分為“六大”收入：財政補助收入，事業收入，上級補助收入，附屬單位上繳收入，經營收入，其他收入。各種收入管控的不規范性主要表現為：（1）財政補助收入，是高等學校主要的資金來源，設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細，現實中主要存在兩種傾向：一種情況是會導致部分“項目支出”撥款資金不足，尤其是基建撥款缺口較大。導致高等學校向銀行巨額貸款；另一種傾向是一些“基本支出”撥款資金存在多余，缺少科學預算。比如一些高等院校職工長期不在崗，但在上報人員工資仍納入預算，導致學校“吃空餉”現象。（2）事業收入，是高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。包括：教育事業收入和科研事業收入。這兩種收入在管控中主要存在以下三個方面的問題：一是事業收入超標準收費。高等學校收取的學費、住宿費、委托培養費、考試考務費、培訓費在當地的物價部門都有相關的價格政策和收費標準。一些需高等院校存在超標準收費行為；二是提前收費。對于學費物價部門一般規定僅允許收取當年學費。但實際管理過程中出現過一次性將大學四年學費一次性提前收取的現象；三是收費部門多，收費票據不統一。在財務集中管控條件下，財務部門是唯一合法的收費部門，但現實中存在多部門收費，而且所使用票據不統一，不規范，從而造成收費收入不入賬，截用、挪用形成部門“小金庫”。（3）其他各項收入，主要存在的問題是：由于缺少收費標準，不使用財政性收費票據，故而出現收入不入賬，不上交財政，挪用、截留行為普遍發生，形成“顯形小金庫”；對于“附屬單位上繳收入”，沒有相關的合同、協議，上交金額隨意性很大，且由于學校和獨立核算的下屬單位存在各種資金往來，故將“附屬單位上繳收入”作為“其他應付款”處理，形成“隱形小金庫”。

2.高等學校各種支出管控的不規范。《高等學校財務制度》中，將高等學校的支出劃分為“五大”支出：事業支出、經營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出。這“五大”支出，可以歸為兩類：財政性支出和非財政性支出。各種支出管控的不規范性主要表現為：（1）將財政性收入用于各種非財政性支出，違背財政性收入僅能用于財政性支出的基本原則。（2）高等學校缺少健全的支出管理制度，沒有將各項支出列入高等學校預算管理體系，造成開支的隨意性。（3）在發生各種支出時，財務人員僅對票據的合法性進行審核，而不對產生票據行為的合理性和真實性進行審核，造成教育資金的浪費。（4）高等學校資產購置建造支出中的價格缺少完善的管控體系，導致出現回扣現象很難管控。

3.高等學校各項資產管控的不規范。高等學校資產一般由財務部門、資產管理部門、基建部門、后勤部門等多部門進行管控，其中財務部門主要對資產價值管控，資產管理部門負責資產登記管理，其它部門對資產實物進行管控，在管控過程中主要存在的問題有：（1）資產價值核算、登記記錄和實物使用現狀信息不對稱。出現資產已經報廢，而會計記錄和登記記錄仍長期掛賬現象。（2）固定資產使用狀態管控不力。高等學校的資產過去一直沿用舊的會計制度，不計提折舊，而新的《高等學校財務制度》要求對固定資產計提折舊，這就要求對高等學校資產的現狀進行核查，而這一工作具體執行起來非常困難。（3）高等學校資產規模膨脹嚴重。例如近年來的大學城建設，高等學校缺少資產使用效益的考核體系，尤其是基本建設形成的固定資產，存在大量的投資沖動行為，與此相伴的是高等學校債務的巨額增加，給高等學校正常的教學科研帶來了一定的影響。

4.高等學校財務預算和財務決算管控的不規范。長期以來財務預算和財務決算一直是高等學校的薄弱環節，造成的原因是多方面的：（1）預算監督體系不健全。從高等學校內部來講，大多高等學校不設置專門的預算部門，年度財務預算缺少專家的論證和內部審核，也不經過權力部門的審批，就向同級財政部門報送；從外部來講，雖然在《高等學校財務制度》提出了“兩上兩下”的財務預算報批程序，但更多地體現在程序上而非內容上，財政部門對高等學校年度財務預算審批時，缺少調研，審批流于形式。由于相應的跟蹤、分析和評價監督制度體系沒有建立，對各部門預算經費使用效益難以做出正確、完整的評價，致使預算執行力度弱。（2）預算編制方法不科學，預算編制范圍不全面，一些屬于學校或部門的很多預算外收入未納入學校綜合預算，不能夠客觀全面地反映學校財務收支狀況和高等學校的工作重點和發展方向。

（二）高等學校缺少教育績效財務考核體系

在新的《高等學校財務制度》中雖然提出了一些預算管理、財務風險、支出結構、財務發展能力等四類財務分析指標，但這些指標基本無法衡量教育績效。教育的投入與產出效益是不能回避的一個重要問題，就目前的會計核算和財務管理的水平來看，涉及到教育成本的歸集無法實現，導致問題的解決是很難實施的。另外教育產出效益是以所培養人才的社會價值來衡量的，這同樣很難用考核量化指標實現。

（三）高等學校對債務管控能力差

在過去一些年來，高等學校一直處于擴招狀態，由于國家對教育經費的投入不能滿足擴招的資金需求，造成了高等學校巨額負債。巨額負債將對學校的財務風險管控帶來較大的困難。

三、建立和完善高等學校財務管控的具體措施

（一）剝離非教育職能

在我國的教育體制中，也存在著“教育辦社會”的現象。高等學校機構復雜，人員龐大，工作性質多種多樣。教學、科研、基建、后勤、產業，許多高等學校還有上市公司、中小學校、雜志出版社等等。高等學校領導無所不能，成為管理“全才”。而對學校學生素質的培養缺予以忽略。由此帶來了高等學校財務管控的復雜性。針對這一現象，最簡單的措施就是精簡機構，剝離非教育職能，規范教育行為。一切和教育關聯度不大的工作交由社會來承擔，一切工作圍繞培養高素質應用型人才。這樣既可以提高教育的效益，也可簡化高等學校財務管控工作。

（二）實施“陽光”財務管控工程

高等學校應將財務信息實施公開，接受全體職工和社會的監督。對于重大的財務行為應實施社會公開詢證制度，尤其是重大教育資產的采購，教育收費和重大的基本投資。只有這樣才能杜絕各種財務漏洞才能合理使用各種教育經費。

（三）加強高等學校財會制度設計

完善制度設計并杜絕漏洞是強化高等學校財務管控的有效手段，制度設計的要素包括：人員、機構、職責權限、業務流程、票據控制。高等學校尤其應重視資金集中管控制度設計。“會計集中核算中心”就是一種有效的管控手段，在會計集中管控的理論指導下，將高等學校的全部資金集中管理和使用，統一收費權，統一收據，統一報銷，杜絕資金體外循環，可以提高高等學校教育資金的使用效率，發揮資金使用的整體效益。

（四）推進高等學校新型績效考核體系的建立

1.推進各層次的績效考核。目前大多數高等學校績效考核僅限于對人員的績效考核，并和職工的績效工資相掛鉤。而對于高等學校人才培養的績效，科研成果產業化績效，教育經費投入的績效，資產使用效益等考核體系的實施，幾乎屬于空白。這些工作不僅是高等學校內部財務管控的需要，更是各級教育主管部門和財政部門對高等學校進行外部考核的要求。具體在實施過程中，可以利用積分平衡卡理論，設置各種考核指標，按照實際狀況進行打分，并將考核結果與下年度教育經費的撥款相關聯。

2.實施新型績效管理。新型績效管理由一系列端對端流程組成，是“教育價值鏈”的有機組合，如從教育戰略發展到教育遠景規劃；而不是單獨的教育活動，如教育戰略規劃、教育業務規劃和教育預算等。在實施新型績效管理過程中，高等學校戰略發展被轉換為有形的指標，從而被準確地衡量和預測，并與高等學校的創新、發展和激勵計劃相結合；而且這些流程將保持動態，以確保高等學校戰略發展的變化能夠及時反映在高等學校內部各個員工的工作當中。從而提高高等學校創造性研究。

3.完善財務預算制度。高等學校的預算可以分為基本預算和項目預算，無論哪種種預算，都要求預算工作嚴格實施，為此，高等學校應建立獨立的預算部門，配備高素質的預算管理人員，按照高等學校的發展目標，結合年度財務收支情況和以前年度的預算執行.結轉和結余情況，編制下一年度的財務預算。對于預算的編制審核程序，首先由各個院系和職能處室編制本部門實物預算，然后預算部門對實物預算審核匯總后編制價值預算，將價值預算上報學校領導部門審核，最后，學校職工代表大會對價值預算審議通過，并上報當地教育主管部門和財政部門。

（五）完善高等學校內部控制體系實施全面風險管理

完善內部控制體系實施全面風險管理，可以推進高等學校教育目標的實現，具體可以從以下三個方面強化管控工作：

1.從組織結構上，建立相關職能部門，總體負責高等學校內部控制和風險管理的各項工作，包括各項風險的預警，評價和具體的應對措施，研究提出全面風險管理工作報告，負責建立風險管理信息系統。

2.從政策上高等學校應制定“內部全面風險管理指引”，確定高等學校風險管理策略，提供風險管理的工具。

3.從高等學校內部審計角度，內部審計部門負責研究提出全面風險管理監督評價體系，出具監督評價報告。

參考文獻：

[1] 高等學校財務制度.財教[2012]488號

[2] 高等學校會計制度（修訂）（征求意見稿）.財辦會[2013]25號

[3] 李永寧.高校財務管理目標的轉變及實現路徑.財會月刊，2006（14）

[4] 苗振青.高校負債的風險分析及負債規模控制.集團經濟研究，2007（2）

[5] 趙麗洪.對高校資金運作中財務風險管理的設想.會計之友（下），2007（1）

（作者單位：中國煤炭博物館 山西太原 030024）

（作者簡介：韓世珍，經濟師，畢業于太原師范專科學校（現太原師范學院）體育系，現在中國煤炭博物館從事會計工作。）

（責編：賈偉）