會計誠信問題及其治理對策建議

張卉朋

[摘要]我國會計誠信面臨著嚴峻形勢，存在著許多問題。因此，要構建有效的內部監督機制，建立健全制度法規、國家監督體系，并在加強會計人員的誠信道德教育等方面進行治理。

[關鍵詞]會計；會計誠信；會計信息

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.173

1 會計誠信面臨著嚴峻形勢

從經濟學角度講，會計誠信是現代市場經濟發展過程中必備的一個條件。中國市場經濟發展剛剛30多年，商業環境、契約精神還在慢慢培養，因此也看到我國現階段有些行業誠信水平還不是很高，有些企業誠信不斷出現問題，會計舞弊事件不斷上演，譬如萬福生科、金亞科技等。

2015年6月4日，金亞科技因涉嫌違反證券法律法規被中國證監會立案調查，隨即開始停牌。金亞科技財務造假驚心動魄，居然遠甚于萬福生科的造假案。

其2014年度合并利潤表營業收入由55822.95萬元調減為52789.77萬元，當期虛增營業收入3033.17萬元，凈利潤由2577.28萬元調減為646.16萬元。而在資產方面，更是虛增資產56307.81萬元。更為荒謬的是，金亞科技2015年年底的賬面凈資產為31328.28萬元，2009年10月金亞科技IPO募集資金凈額為39186萬元，這意味著，如果該公司沒有上市融資的話，其凈資產是負7857.72萬元。

因此，我們應清晰地認識到，我國企業誠信水平還處于一個比較低級的階段。加強企業會計誠信水平的提升已經是當務之急。

2 會計誠信存在的問題

2.1 會計信息嚴重失真

從會計處理角度看，會計信息失真主要表現為會計憑證反映經濟業務不實、會計賬簿記錄不實及會計報告失真等。從社會角度來看，會計信息失真主要表現為會計法制觀念淡薄、違法干預會計工作、偷逃稅收、粉飾業績等行為，造成這種情況的原因在于企業會計基礎工作和內部控制制度薄弱。

2.2 政府監督不力，法律體系不完善

造成會計誠信缺失的原因主要為財政、審計等部門沒有充分發揮政府的監督作用，對會計誠信缺失的打擊力度不夠。對造假者懲罰不及時，執法部門礙于情面執法不嚴，極大地助長了造假者的氣焰。從法律角度看，當今社會正處于市場經濟體制建立過程中，體制、機制及制度的不完善，為會計誠信缺失帶來的經濟利益提供了可能。

2.3 會計人員職業道德缺失，法律意識不夠

在現實工作中，由于經濟利益的沖擊，造成了會計人員的職業道德缺失，法律意識不夠，不堅持會計原則，為了企業利益和個人利益鋌而走險而舞弊，一些會計人員為企業違法違紀活動獻計獻策，甚至一些會計人員直接參與到企業的會計造假，比如編造虛假會計憑證、會計憑證報表，篡改企業生產經營利潤和收入的實際信息。當然，我們也要看到，會計從業人員在企業中要服從企業領導，這種從屬關系就決定了會計人員的職業道德大打折扣。企業負責人為了達到自身目的而造假，肯定要向會計人員施展壓力，而一些會計人員往往也為了一己私利喪失會計原則和做人的原則，伙同這些人員弄虛作假，違背了會計職業道德和做人的底線。

3 治理會計誠信問題的對策建議

3.1 構建有效的內部監督機制

會計信息嚴重失真是企業的內部控制上出現了問題，因此，要建立健全內部控制制度。內部會計監督和內部審計監督組成了一個完整的內部監督體系。對于企業經營活動看，內部會計監督處于微觀層面，對企業的生產、經營、投資等活動進行監督。通過企業內部的會計控制、檢查、分析以及考核等監督方法以及會計程序，確保企業的會計工作正常有序、會計信息質量真實可靠，最大限度地保證企業會計信息質量。內部審計監督是企業的審計機構對企業的監督檢查，在內部審計中以財政法規和制度為依據，對企業的財務收支活動和企業生產經營管理活動進行檢查以及評價，在這個過程中，對企業的會計資料及其所屬的相關資料衡量和確定是否真實、正確，生產經營活動是否合理合法合規，對其進行有效的檢查監督。內部監督機制主要由內部控制制度和內部審計機構組成。通過企業內部控制制度的制定、執行和審計機構的設置，強化企業內部對會計人員職業行為的監督與管理。

3.2 建立健全制度法規、國家監督體系

會計誠信缺乏與國家法律規章以及企業單位的管理制度及管理機制密不可分。要結合我國國情和企業的實際，修改完善會計相關的法律法規制度，特別是要提高會計舞弊所受到的違法成本，比如，在上市考試會計舞弊中的懲罰力度，有好幾個違法單位都只是罰款60萬元，違法成本太小，才使得這些舞弊企業有恃無恐。要在制度上保證會計信息的真實、完整、可靠，建立民事賠償機制，根據會計信息給使用者造成的損失程度，進行懲罰與賠償，加大對造假者的處罰力度。同時，修改完善國家相關法律和規章，切實從根本上防止造假信息行為，增強單位及個人的誠信意識，形成統一、開放的會計誠信檔案。

另外，還應成立一個獨立于注冊會計師協會之外、專門負責對注冊會計師的監督和處罰的機構。政府監督部門加強對中介機構如會計師事務所、注冊會計師等的監督和懲罰力度，將是十分必要的。

3.3 加強會計人員的誠信道德教育

誠信是財會人員的基本道德要求，也是我國經濟社會發展的基本規則，會計人員的誠信教育事關重大。多年前，原國務院總理朱镕基在國家會計學院成立時就指出，會計人員要以誠信道德為本，不要做假賬。因此，對于會計人員的誠信教育我國一刻也沒有放松。保證會計人員不做假賬，就要求全體會計人員樹立正確的道德價值觀，樹立對我國市場經濟發展負責任的人生觀，真正做到誠信為本，認真執行我國會計基本準則，保證會計信息真實、可信。在加強會計人員的誠信教育過程中，一是要保證合格的會計人員持證上崗制度，對于弄虛作假、道德喪失、營私舞弊的會計人員堅決給予清退和處理，不達標、不負責的會計人員停止使用。對于參與舞弊和違法亂紀的會計人員列入會計誠信的黑名單，永遠取消會計從業資格。二是對于堅守誠信的會計人員要大力弘揚其精神，號召全體會計人員向他們學習，在物資和精神上，大膽出臺國家獎勵政策和企業監理制度，要讓這些誠信道德在社會上和企業中得到發揚光大，從多種媒體給予宣揚，形成良好的社會輿論監督制度和獎勵制度，以調動會計人員的誠信意識。在具體的做法上要遵循以下幾個方面：

一是不間斷地加強會計人員誠信職業道德教育。職業道德教育作為會計人員誠信的基礎，沒有會計職業道德規范，會計人員就不能形成正確的道德價值觀，在會計誠信實踐中也無法得以體現。

二是加大會計人員職業道德的考核力度。在會計人員的職業資格考試中增加會計職業道德標準的考試內容，會計人員要進入這個行業必須熟悉和學習會計職業道德，只有會計人員牢牢記住會計人員的職業道德標準，才能在會計行業實踐中杜絕會計舞弊的現象。

三是針對會計人員的法制教育。依法辦事、遵紀守法要成為會計人員的習慣，也是從業的基礎。定期組織會計人員學習憲法、會計法以及與此相關聯的法律法規和制度，對于會計人員形成依法辦事起到一個警示效果。

參考文獻：

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