營業稅改增值稅對會計核算的影響

劉揚

[摘要]隨著社會發展，我國的經濟經歷了一次又一次的改革，其中營業稅改增值稅是我國增值稅的一次重要變革，標志著我國稅收體制在自我完善的道路上邁出了關鍵性的一步，是社會發展與進步的標志，是我國在經濟體制改革中的重要成果。但是，營業稅改增值稅也存在著一些副作用，比如會對會計核算產生一些影響，這就需要我們在營業稅改增值稅后對會計核算的影響作出客觀的認識。借此，文章就營業稅改增值稅對會計核算的影響作出簡要的探討，希望給相關人士一些參考。

[關鍵詞]營業稅改增值稅；會計核算；企業稅負

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.155

國家實施了營業稅改增值稅后，會對經濟體制造成許多影響，為了更好地實現經濟發展和徹底落實營業稅改增值稅，就要我們對營業稅改增值稅造成的影響有深入的了解，特別是對于營業稅改增值稅對會計核算的影響。營業稅改增值稅在會計的每一個環節都有可能進行核算，給公司的會計工作造成了極大的影響，所以，我們要清晰地認識到營業稅改增值稅對會計核算的影響，并將其影響降到最低。

1 推進營業稅改增值稅的背景

營業稅根據國家法律規定，是指對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。關于營業稅，并沒有固定的稅率，而是對于不同的征收對象會有不同的稅率，是流轉稅中的一個稅種。

增值稅是根據商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

營業稅改增值稅，顧名思義，就是將服務類和產品類放入增值稅的征收范圍內，將服務類的營業稅去掉，達到降低稅率的效果。營業稅改增值稅是在2012年進行首次試點推廣，試點地點放在經濟比較發達的上海市，在試點結束后迅速地推廣到了全國的十二個城市，其后在全國大范圍的推廣，營業稅逐漸地退出了我國的稅收體系，成為了一個歷史性名詞。

2 推進營業稅改增值稅的意義

根據經濟發展規律，營業稅改增值稅的推行十分有利于我國流轉稅的稅收機制，合理地解決雙重稅收的難題，特別是對于混合銷售和兼營銷售來講，雙重征稅的稅收模式對其發展造成了極大的阻力，而營業稅改增值稅的出現極大地便利了混合銷售和兼營銷售。此外，營業稅改增值稅的推行減輕了稅負，大大地推動了國民經濟的發展，營業稅改增值稅是符合國際發展潮流的稅收經濟改革，對將中國市場與國際市場接軌做出了極大的推動。所以說營業稅改增值稅是符合我國國情，順應人民意志，完善我國經濟體制的一種重大稅收改革。

3 營業稅改增值稅對會計核算的具體影響

3.1 營業稅改增值稅對企業稅負的影響

第一，營業稅改增值稅中的增值稅發票會對會計核算產生比較大的影響。會計核算往往是依據具有真實參考價值的原始憑證來進行有關的核算，而營業稅改增值稅中的增值稅發票就是其中比較重要的一種，營業稅改增值稅中的增值稅發票對會計核算的影響主要分為兩方面。一方面，在營業稅改增值稅推行以前，增值稅的發票和營業稅改增值稅中的增值稅發票不太一樣，即便是在后期將一般納稅人的專用增值稅發票兌換成一般增值稅發票，對于試點城市來說，經濟貿易往來比較頻繁，其增值稅發票也比較多，而如此多的專用增值稅發票和普通增值稅發票給會計核算帶來了極大的工作量，特別是在對專用增值稅發票和普通增值稅發票的辨認、入賬時產生極大的影響，很容易出現稅務記錄錯誤的情況；另一方面，專用增值稅發票和普通增值稅發票的營業核算的計算方法有所不同，出于技術上的考慮，相關的會計工作人員很有可能出現計算失誤的情況，需要相關的技術人員熟悉新的增值稅計算方法。

第二，營業稅改增值稅對企業所得稅的影響。從企業的角度來看，企業所得稅在會計核算中占有重要的地位，而營業稅改增值稅的推廣，對企業所得稅的核算方法具有重要的影響，企業要對此進行高度的重視。營業稅改增值稅的實施中，企業在計算稅收時要將抵扣的流轉稅做出進一步的縮減。在營業稅改增值稅進行之前，企業的營業稅要根據規定在繳納企業所得稅之前完全扣除，而在執行營業稅改增值稅后，企業的營業稅將會被取消添加到增值稅上，根據其他規定，增值稅要在繳納所得稅之后再繳納，這就是說，企業在繳納增值稅之前繳納所得稅，所以，導致企業多要繳納的所得稅會增加不少，這就要求公司在會計核算時嚴加注意，不能在計算方法上出現錯誤。

3.2 營業稅改增值稅對企業報表的影響

第一，營業稅改增值稅會對企業的利潤報表造成影響。在營業稅改增值稅實施之前，企業的營業收入中含有營業稅，而營業稅改增值稅實施之后企業的營業收入的營業稅將會變成增值稅，致使與營業稅相關的營業收入項目就會增加相應的金額，提高了企業的經濟利潤。另外，營業稅改增值稅實施后，企業的固定資產和無形資產之間的聯系也會發生變化，在核算要繳納的資產費用時其計算方法也會發生相應的改變。在入賬值方面，無形資產和固定資產會相應的有所減少，在最后的累計計算時需要繳納的稅金就會減少，相應的企業的利潤總額是增加的。通過以上兩個方面的討論，我們可以看出，營業稅改增值稅的實施會對企業產生更大的利潤，使得企業的流動資金更多，而資金增多就有利于企業進行擴建從而制造出更多的利益，給社會和人們創造出更多的財富。

第二，營業稅改增值稅會對企業的資產負債表產生影響。對于一家企業來講，固定資產是極其重要的資產，而固定資產發生變動會對企業的負債表造成極大的影響。營業稅改增值稅實施以前，企業營業稅是要對企業的固定資產進行征收相應的稅金，但是營業稅改增值稅的時候，營業稅添加到增值稅之中，而進購無形資產和固定資產都不會繳納營業稅，只是在增值稅中以材料的價格扣除，所以，在資產負債表中，固定資產和無形資產就會在余額方面存在比較大的差異，所以，營業稅改增值稅對資產負債表的影響是比較大的。

第三，營業稅改增值稅對企業的影響還體現在現金流量表上。企業的現金流量表主要包括投資現金、經營活動現金、籌資現金流量表，在營業稅改增值稅實施以后，企業的投資現金流量表會因購買無形資產的費用減少而增加許多，而經營活動現金流量表因營業稅改增值稅后的稅負減少，將企業的經營規模在一定程度上增加而有所增大。在營業稅改增值稅的實施過程中，表面上國家的稅收表數據在一定程度上有所降低，但是，因營業稅改增值稅而促進國內企業和個人發展而帶來更好的經濟效益會給國家更多的稅收，最終實現了雙贏，既促進了國民經濟發展，又提高了國家稅收。

4 結 論

通過對上述觀點的分析，我們可以得知，每一種體制的改革都會對其他程序造成影響，營業稅改增值稅是我國必須要進行的經濟改革，所以，我們不能因為營業稅改增值稅會對會計核算造成影響就放棄營業稅改增值稅，而是要積極采取措施盡快地將營業稅改增值稅對會計造成的影響降低到最小。通過許多專家和學者的研究，在會計核算方面可以建立精確的會計核算體系，并依據營業稅改增值稅對會計核算的實際影響做出不斷地調整，及時對營業稅改增值稅造成的影響制定科學合理的措施，一步步地將會計核算工作得到提升，促進企業健康合理的發展。

參考文獻：

[1]孫雪玲.淺談營業稅改征增值稅后如何進行會計核算[J].企業改革與管理，2014（20）.

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