新一輪“營改增”后生活服務業的納稅分析

田文韜

摘 要：“營改增”是營業稅改增值稅的簡稱，早在1954年就被法國采用。雖同屬流轉稅，但增值稅的計稅依據是增值額，征收增值稅能夠有效避免征收營業稅帶來的重復征稅問題，因而60多年來被許多國家采納。我國于2012年1月1日啟動了營改增試點工作，這對納稅人既是機遇，又將是挑戰。

關鍵詞：營改增；小規模納稅人；一般納稅人；抵扣

營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業稅的應稅項目改繳增值稅，減少了重復納稅的環節。“營改增”在我國的推行，可追溯到2011年，至今已有5年的時間，“營改增”的范圍也由最初的交通運輸業和部分現代服務業擴展到廣播影視服務業、交通服務業、建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。伴隨著“營改增”在全國范圍的推廣，與老百姓日常生活聯系最緊密的生活服務業的納稅人能享受到此次最新一輪“營改增”帶來的紅利嗎？

根據試點方案，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。生活服務業先前的營業稅稅率一般為5%，“營改增”后餐飲業、住宿業等在內的生活服務業會依據最新出臺的《營業稅改增值稅試點方案》：小規模納稅人采用3%的征收率，一般納稅人采用6%的稅率。

現假設小規模納稅人與一般納稅人這兩類納稅主體均經營餐飲業，且消費群體中只含有自然人，在完全相同的一個納稅周期內，小規模納稅人月含稅銷售額為50000元①，而一般納稅人月含稅銷售額為600000元.

對于小規模納稅人，在“營改增”前其適用5%的營業稅稅率：