工業企業成本核算程序在《成本會計》教學中的設計與改革

徐海清　王姿蘭

摘 要：成本會計作為會計學專業的必修核心課程之一，在整個會計類課程中居于重要地位。但傳統的成本會計教學內容、授課方法以及教學手段均存在著諸多問題，尤其是以工業企業為背景的成本核算程序一直是教學當中比較困擾的方面。本文從成本會計的特點出發，結合多年教學中的體會和感受，對成本核算程序的教學提出了一些設想和改革，以便于從實踐和實用性上加強課程建設，提升教學效果。

關鍵詞：成本核算程序；層級剝離法；教學；改革

中圖分類號：G632 文獻標志碼：A 文章編號：2095-9214（2016）01-0129-02

工業企業的產品成本核算程序是成本會計教學中的重點更是難點，成本會計在學科體系上，屬于管理會計的學科分支，不同于以往學生所熟知的財務會計的學科體系，從基礎到中級再到高級財務會計，都是圍繞著企業的日常經濟業務活動展開的。成本會計主要以工業企業的生產流程和環節為基礎，結合成本核算程序來實現完工產品成本的核算。這對于不清楚企業供應鏈流程、沒有實際工作經驗的學生而言，理解上比較困難，同時在傳統教學中，《成本會計》是一門理論性較強的專業主干課程，主要采用的教學方式也多以教師講授為主；由于課程內容覆蓋面廣，方法復雜，長此以往的教學方式在實際中會產生一系列的問題。

一、 教師難教，學生難學的狀況普遍存在

《成本會計》課程是以成本為對象，運用多種方法對成本的各項費用要素進行歸集和分配；并在此基礎上對企業的經營決策、成本控制等一系列綜合管理能力進行深入分析。這門課程的特點日常賬務處理內容不多，主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運用。另外，這門課程理論性強，內容深奧，傳統教學方式多以教師講授為主；而學生沒有實際工作經驗，對成本核算程序難以融會貫通，往往無法理解，學起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會出現教師難教，學生難學的情況。

二、傳統的理論教學已經不能滿足學生的學習需要

傳統理論教學的方式多以講授為主，但《成本會計》的課程特點決定僅僅以教材的章節設置來完成理論教學，很難讓沒有任何實際工作經驗的學生理解內容，了解成本核算程序的實質，容易出現學習沒有主動性，產生畏難情緒；勢必影響學生對整個學科體系的全面了解，同時也不利于實現從財務型到管理型人才的培養。

三、 學生對單個知識點容易理解，整體運用能力較差

在這門課程的講授中，大多數教材都是以章節為重點，每個章節集中講述成本核算的一個核心內容，并輔助大量方法介紹。例如：完工產品與在產品的分配這一章節，除了介紹完工產品和在產品的概念、特點之外，主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節設置優勢在于集中、清晰，但缺乏一定的整體性。學生在學習過程中，單獨的章節能夠理解，但是把所有內容和成本核算程序結合在一起，就容易產生混淆。學生會出現這樣的誤區，認為成本會計主要就是學習方法，至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關系就不得而知。

綜合以上在教學中出現的常見問題，筆者結合多年在教學中的體會和感受，對成本會計課程的教學做了一些設計和改進。

（一）用“層級剝離法”結合整本教材內容講述成本核算程序

從企業主要的生產環節出發，把教材內容與生產環節緊密結合在一起，用“層級剝離法”設計教學內容，把成本核算程序融合整本教材內容進行逐層分析，讓學生能夠脈絡清晰，易于理解。這個方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線，貫穿始終，把一個個的知識點象珠子一樣串到線上，形成完整統一的格局。既可以實現思路清晰，又能夠做到內容豐富。

產品成本的核算程序通過層級剝離可以描述為幾個步驟：

（1） 從企業當前會計期間的所有費用開支中劃分出屬于企業總成本的部分。

（2） 把總成本再劃分為產品生產成本和期間費用兩大部分。

（3） 期間費用分為銷售費用、管理費用和財務費用三大類；把產品生產成本在多個產品品種中再次完成分配，分配出屬于單一品種的生產成本。這屬于一個橫向上的分配，對應各要素費用在多品種之間分配的內容。

（4） 將分配到單一品種上的產品生產成本再在完工產品和在產品之間進行分配，最終核算出完工產品成本。這屬于一個縱向上的分配，對應生產費用在完工產品與在產品之間分配的內容。

圖 層級剝離法在成本核算程序中垢運用

（二）用學生最熟悉的企業損益表來分析成本包含的主要內容

學生在一、二年級通過學習初級、中級財務會計，對企業的日常經濟業務及賬務處理都有所了解，同時基本掌握了資產負債表和損益表的編制。對損益表的結構和內容有一定的基礎了解。通過對成本核算程序的層次剝離，學生對企業總成本的范疇會有比較清晰的認識，知道企業的總成本主要包括產品生產成本和期間費用兩大部分；而這兩大部分正好對應損益表中的兩大支柱構成內容。通過把學生熟知的損益表作為橋梁，可以完成財務會計和成本會計的內容銜接，同時能夠幫助學生全面了解成本的構成。即產品的生產成本對應損益表中的主營業務成本（包含直接材料、直接人工和制造費用部分）；期間費用對應損益表當中的費用內容（包括銷售費用、管理費用和財務費用三類）。

（三）組合企業的實訓項目讓學生自主進行完工產品成本的核算

將產品成本核算的基本方法以實訓項目的形式組成實訓單元練習，如逐步結轉分步法實訓項目，平行結轉分步法實訓項目，品種法實訓項目等等。在學生學習成本會計知識理論及方法的同時，加強實訓項目練習，在實訓過程中完整體會產品成本核算的程序，同時將理論知識與實踐能力巧妙結合，既加深了學習效果，又大大提高了學生的學習興趣。

綜合上述三個方面的建議，對成本會計課程當中成本核算程序的教學進行了一些設計和改進。用層級剝離法清晰簡化描述成本核算的程序，最終發現成本核算的核心；以損益表做橋梁，讓學生充分了解成本核算包含的兩大內容；結合實訓項目設計，讓學生在動手實踐的過程中更好地掌握成本核算的實質內容。目的在于改變以往傳統的理論教學方式，利用多種途徑，找準學生學習的興趣點、關鍵內容，寓教于樂，打開學生的視野，更好地學以致用。

（作者單位：云南大學滇池學院）

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