我國稅收籌劃發展現狀及對策分析

摘 要：我國加入世貿組織以來，開始參與了全球化經濟運行，作為納稅人理性程度、市場主體成熟甚至國家的市場經濟成熟度的體現，稅務籌劃的成熟度能反應國民的納稅意識以及稅務部門的征管征收水平，日益受到社會各界的重視和關注。本文研究稅收籌劃在我國的發展現狀和影響其發展的幾點因素，并據以提出針對稅收籌劃各相關方的意見和對策，對推進我國的稅收籌劃健康發展，具有較高的理論和現實意義。

關鍵詞：稅收籌劃 合法性 對策建議

一、現階段稅收籌劃在我國的發展存在的問題

1.稅收籌劃概念模糊和認識混亂。目前，社會公眾大部分都分不清稅收籌劃與偷稅避稅之間的關系，認為對稅收籌劃的提倡就是助長逃稅歪風，造成稅收征管部門和納稅人之間的摩擦，最終導致減少國家稅收。其實，稅收籌劃雖然短時間內會導致國家財政收入的減少，但有利于企業的自身發展，隨著國家宏觀調控節奏，國民經濟健康、有序的發展，促進資源的優化配置，企業蓬勃發展，市場經濟活躍，稅源增多，國家的財政收入自然也會隨之增加。

2.稅收籌劃相關法律和制度不完善。立法方面，我國稅收法律法規繁雜，也存在很多疏漏，理論居多但實施規定不夠詳細，采用較多抽象的語言描述，造成概念模糊，理解上產生歧義。此外，稅收法律體系中缺少層級較高的稅收基本法以及針對稅收籌劃的專門法律。憲法中有關于稅法的條款不足以從總體上對稅收體系進行調整，無法在單行稅法以及稅收立法權劃分之間形成有效的銜接。在現實中，稅收籌劃在法律上沒有完備的運行體系，企業的稅收籌劃只能在摸索中實踐，有些最后仍然會被稅務機關作出違法的認定，不僅稅收籌劃成本高，還將承受很大的風險。稅收的相關法律法規隨著經濟形勢、市場和政治的影響會不斷的進行更新和調整，大多數納稅人不能及時就新的情況作出調整，如果政策和法律發生變化，原定的稅收籌劃方案很有可能將會變為違法，而重新制定方案又將增加成本，損害了籌劃人的期待利益。執法方面，在稅法中沒有明確規定和肯定性規定時，稅務人員擁有過大的裁量權，而且一些稅務人員法律素質不夠高，職業道德不夠，不當使用自由裁量權的行為更加嚴重，導致了稅收籌劃時的不確定性。一直以來，我國執法部門重實體而輕程序，近幾年，雖然稅收執法程序有明顯的改善，仍然存在行政機關程序違法的問題，導致籌劃納稅人在付出時間和精力的同時，也損失了經濟利益。另外，我國對違法行為的處罰目前較輕，無形之中降低了違法活動的成本。處于利益最大化的考慮，納稅人會比較獲得利益增量與稅收籌劃和與違法成本之間的差額，如果違法的利益最終較大，很多人還是會選擇進行涉稅違法活動。司法方面，我國稅收司法依附于我國司法體系，而司法體系受地方財政的支持，不可避免受到政府干預的影響，失去一定的公正性。而且，稅收籌劃不僅是稅務方面的專業問題，還涉及到企業的經營管理，而司法部門專業處理各類法律問題，在稅收籌劃的案件上難免不如專業稅務機關。另外，在司法的執行和保全上，缺乏稅收司法保障體系，一定程度上無法落實司法審判。

3.稅收籌劃人員專業水平普遍較低。目前，我國企業大多對稅收籌劃認識不全面，很多企業認為稅收籌劃是一次性的策劃行為，不能看做日常管理活動，大部分由企業內部財務人員完成，其學識限制性和利益相關性，籌劃方案存在一定的風險和缺乏可行性。有些只是生搬硬套稅收籌劃方法或者單純的考慮一些稅收的減免政策，不能站在全局的角度和戰略的高度，對各方面的經營活動進行長遠且有效的籌劃，只是在層次較低的單次籌劃。

4.稅收籌劃缺乏指導和監督。稅收籌劃的結果將直接涉及納稅人、政府和稅務機關以及稅務代理中介機構的利益。但目前我國并沒有有關稅收籌劃的法律法規，使得稅收籌劃缺乏指導，無章可循，并容易導致籌劃風險大、操作無序、收費標準不一、缺少處罰依據和從業人員道德水平低等一系列不足。另外，在對稅收籌劃的研究方面比較落后，有的學者研究稅收籌劃的基本原理，也有學者進行數理分析以及模型研究，但是理論界并沒有什么重大突破。

二、制約我國稅收籌劃發展的原因分析

1.稅收籌劃的概念模糊，宣傳不足。目前只有理論研究者、發展籌劃業務的代理機構和稅收系統對稅收籌劃有一定的宣傳，影響力和權威性不足，宣傳的力度和途徑不夠，我國企業大多還沒有接受稅收籌劃。對稅務機關而言，很多人以稅收籌劃的名義違法避稅，使其對稅收籌劃持有不信任的態度，從而并不會大力支持稅收籌劃。從納稅人的角度而言，為了減輕稅收負擔，扭曲了稅收籌劃行為，導致許多稅收籌劃案例最終被判定為偷逃稅。這樣又使得稅務機關更加不信任稅收籌劃，形成惡性循環，成為制約稅收籌劃發展的重要因素之一。

2.稅收環境影響稅收籌劃。稅法不完善、稅務執法不嚴、征管水平低和專業人員的缺乏都是稅收環境中影響稅收籌劃發展的因素。我國稅法多而不全，透明度低，變化頻繁，沒有稅收籌劃的專門法律，與偷稅避稅之間沒有嚴格的法律界限，稅收籌劃的收益的不確定以及高風險，加上稅務執法上存在的一系列問題，導致企業的違法成本較低，企業對稅收籌劃的不重視，都在極大程度上限制了其發展。

3.稅收籌劃操作繁雜，成本高，人才匱乏。在我國，政策變動性、稅種多樣性、企業差異性等導致稅收籌劃的實際工作繁雜。因此，稅收籌劃需要有專業部門和專業人員來進行，無形中都會大大增加納稅行為的成本。特別是委托稅務代理機構，由于目前沒有針對代理費的收費規定，企業與代理機構自行協商，付出的成本過高，在客觀上阻礙著稅收籌劃開展。稅收籌劃具有交錯性和預見性，籌劃人員必須深入、全面的理解稅收法律法規、國家政策，綜合考慮公司自身情況等并作出正確的籌劃。目前我國從事稅收籌劃的多數為公司內部的財務人員，專業技能和文化水平不足。稅收人才的匱乏將大大限制稅收籌劃的開展。

三、推進我國稅收籌劃發展的建議

1.政府及稅務機關。稅收籌劃的健康發展離不開穩定且完善的稅收系統，具體包括制定完善的稅收基本法和稅收籌劃相關的專門法律制度，修訂稅法中語言表達不明確之處，對表達不清之處作出權威性的解釋，以硬性規定為主，減少稅收認定中的分歧。稅務機關在要求依法納稅的同時要保障納稅人的利益，認同稅收籌劃是納稅義務人的合法權利，轉變執法人員的觀念；對違法行為加大處罰力度，使違法成本增大，促使納稅人進行合法的稅收籌劃行為，放棄偷稅逃稅的念頭。另外，加強傳播力度，接受社會各方的監督，同時加強對企業和中介機構稅收籌劃工作的引導和督促，才能推動稅收籌劃的良好開展。

2.企業方面。企業都應積極配合開展稅收籌劃，將稅收籌劃貫徹到經營活動中，強化企業的納稅意識，研究稅收的優惠政策而不是找稅法的漏洞。企業高管和各類員工都應該正確的看待稅收籌劃，針對于公司生產經營行為的各個環節設計最優的籌劃方案，展開多層級、全方面的稅收籌劃。另外，企業內部財務人員的專業能力和經驗往往不足以勝任稅收籌劃的復雜工作，因此，企業應適當借助稅務代理機構精通稅法、財務、相關法律的專業人員來進行稅收籌劃。

3.稅務代理機構。開展稅收籌劃工作離不開專業人才，作為專業處理稅務事項的稅務代理機構，應提高從業人員的專業能力、業務素養，加強職業道德教育，招聘高層次的從業人員，重視后續教育，以適應不斷變化和更新的知識和政策，防止知識結構的老化。其次，完備的內部運行機制，例如業務、人事、財務方面管理以及質量控制等方面的機制能保障稅收籌劃的規范運行。再次，各稅務代理機構之間應該要加強合作，交流稅收籌劃經驗，傳遞稅收信息，實現優勢互補，最終達到共同發展。另外，國際互聯網的利用也能推進稅收籌劃的發展。

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作者簡介：胡婕琦（1994—），女，漢族，湖北洪湖，湖北經濟學院在讀研究生。