淺析營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

摘 要：營改增實(shí)施以來，對(duì)于企業(yè)的影響非常大，一方面是稅率的變化，另一方面也會(huì)引起財(cái)務(wù)管理的變化。營改增之后，企業(yè)需要適應(yīng)稅率的變化，同時(shí)也應(yīng)該調(diào)整自己的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略。本文首先闡述了營改增的重要內(nèi)容及其重要意義；再在此基礎(chǔ)上講述了營改增之后對(duì)企業(yè)的影響，最后本文提出了企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增影響的具體應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營改增 財(cái)務(wù)管理 影響

營改增推行以來，對(duì)各行各業(yè)都有一定的影響。稅率的變化導(dǎo)致稅收的變化，導(dǎo)致了抵扣鏈的變化等等。2016年5月1日開始，營改增被正式全面推行，營業(yè)稅被全面取消，歷史上曾經(jīng)出現(xiàn)的營業(yè)稅退出了舞臺(tái)，稅收體制變得更加完善。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2016年，營改增之后企業(yè)的減稅達(dá)到6000億元。可見其對(duì)企業(yè)對(duì)社會(huì)影響之深刻。

一、營改增的重要內(nèi)容

營改增一開始在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推行，2016年5月1號(hào)開始營改增被全面推行。營業(yè)稅被全面廢止。交通運(yùn)輸業(yè)的稅率從3%營改增后變成了11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大多從5%變成了6%。建筑業(yè)也從3%變成了11%等等。營改增從上海等地方開始推行到全國，影響范圍之廣之大。

二、重要意義

第一，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。營改增的推行有利于推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營改增主要是針對(duì)交通業(yè)，建筑業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等等。而這些都是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的第二和第三產(chǎn)業(yè)。由于這些產(chǎn)業(yè)的稅率進(jìn)行了變動(dòng)，并且從營業(yè)稅變成了增值稅。雖然在稅率上，變得更高，但是由于存在一定的抵扣鏈，因此實(shí)際上稅負(fù)是減輕了的。交通運(yùn)輸業(yè)的稅率雖然從3%變成了11%，但是運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣，因此，實(shí)際稅負(fù)是減輕了的。而稅負(fù)的減輕，抵扣鏈的存在，導(dǎo)致行業(yè)與行業(yè)之間變得更加規(guī)范，加強(qiáng)了第二和第三產(chǎn)業(yè)的溝通，從而推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。第二，有利于減輕稅負(fù)，特別是對(duì)小規(guī)模納稅人。2016年，營改增之后企業(yè)的減稅達(dá)到6000億元。在營改增之前，很多企業(yè)既要繳納增值稅，也要繳納營業(yè)稅，因此，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)增稅的現(xiàn)象。由于沒有全面的實(shí)施增值稅抵扣鏈，很多企業(yè)的增值稅繳納后并沒有得到抵扣，并且還要繳納營業(yè)稅。比如，建筑的材料被征收了增值稅，在建筑落成后，還需要針對(duì)建筑業(yè)征收相應(yīng)的營業(yè)稅。因此，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)增稅的現(xiàn)象。而對(duì)于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)更是進(jìn)一步得到了減輕，小規(guī)模納稅人在營改增實(shí)施以前，只能繳納相應(yīng)的稅額，但是不能進(jìn)行抵扣。在營改增實(shí)施以后，小規(guī)模納稅人可以根據(jù)相應(yīng)的購買的產(chǎn)品或者服務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。因此，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)得到了很大的減輕。第三，有利于提高國際競(jìng)爭(zhēng)力。營改增實(shí)施后，服務(wù)業(yè)開始全面推行增值稅，并且抵扣鏈更加完整。對(duì)于很多提供技術(shù)的企業(yè)來說，購買的相關(guān)材料可以作為相關(guān)增值稅抵扣，而不是費(fèi)用進(jìn)行核算，這在一定程度上會(huì)推進(jìn)技術(shù)研發(fā)服務(wù)。從而提高國際競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，由于可以進(jìn)行相應(yīng)的增值稅項(xiàng)目的抵扣，相關(guān)企業(yè)會(huì)毫不吝嗇地對(duì)相關(guān)服務(wù)和產(chǎn)品進(jìn)行購買，從而促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)，也有利于促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、營改增對(duì)企業(yè)的影響

第一，稅負(fù)影響稅率和稅基都有影響。營改增實(shí)施以后，對(duì)于企業(yè)來講最重要的影響應(yīng)該就是稅率和稅基的影響。首先稅率有很大的變化，交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)從之前的3%變成了11%，這是一個(gè)很大的變化。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也從5%變成了6%。這是一個(gè)稅率上的變化，還有稅基的變化。在營改增以前，營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入的總額，是價(jià)內(nèi)稅，而營改增以后，增值稅的稅基是要減去稅收后的稅基，因此稅基比繳納營業(yè)稅時(shí)更低。第二，發(fā)票管理。在營改增之后，企業(yè)會(huì)更加注重發(fā)票的管理，因?yàn)橹挥腥〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票才能夠抵扣增值稅，形成一定的抵扣鏈。而在營業(yè)稅繳納時(shí)期，可能對(duì)于發(fā)票的管理沒有那么嚴(yán)格，很多企業(yè)也沒有申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。在營改增之后，大部分企業(yè)都需要申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。因此，對(duì)于發(fā)票的管理，在營改增之后企業(yè)應(yīng)該更加注意。第三，會(huì)計(jì)核算。在營改增之前，繳納營業(yè)稅的企業(yè)，在繳納營業(yè)稅時(shí)，將營業(yè)稅作為費(fèi)用來核算，會(huì)減少企業(yè)的營業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)。但是在營改增之后，企業(yè)就不需再將繳納的增值稅作為費(fèi)用，對(duì)于營業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生影響。因此，會(huì)計(jì)核算的變化會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用的變化，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)。

四、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營改增帶來的影響

第一，加強(qiáng)發(fā)票管理。在營改增之后，企業(yè)需要更加注重發(fā)票的管理，因?yàn)橹挥腥〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票才能夠抵扣增值稅，形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額從而可以形成一定的抵扣鏈。而在營業(yè)稅繳納時(shí)期，可能對(duì)于發(fā)票的管理沒有那么嚴(yán)格，很多企業(yè)也沒有申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。在營改增之后，大部分企業(yè)都需要申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。只有加強(qiáng)發(fā)票的管理，才能進(jìn)一步地完善增值稅的繳納，對(duì)于自身的發(fā)票要好好保管，因?yàn)殚_具的發(fā)票是形成繳稅的依據(jù)，而收取的發(fā)票應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其真?zhèn)巍?duì)于偽發(fā)票或者編造的發(fā)票都是違法的，且得不到增值稅額的抵扣。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票的管理，最好由專人去保管增值稅的專用發(fā)票，再對(duì)發(fā)票的審核時(shí)也應(yīng)當(dāng)多留一個(gè)心眼。第二，培養(yǎng)新式人才。營改增之后，對(duì)于稅收的管理和繳納已經(jīng)不像之前的模式，很多繳納營業(yè)稅的企業(yè)開始繳納增值稅。營業(yè)稅和增值稅的核算模式也不一樣，會(huì)計(jì)核算模式也不相同。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員或者稅務(wù)人員需要轉(zhuǎn)變一定的觀念，需要對(duì)增值稅多一些了解。新式人才不僅需要掌握一定的繳稅規(guī)則，同時(shí)還需要了解一些稅收籌劃的技巧和內(nèi)容，只有這樣才能進(jìn)一步地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。第三，加強(qiáng)稅收籌劃。營改增實(shí)施之后，并不是所有企業(yè)的稅負(fù)都得到了減輕。相反，有些企業(yè)看上去稅負(fù)還得到了加重。比如交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)從之前的3%變成了11%，這是一個(gè)很大的變化。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也從5%變成了6%。這從表面上看稅率好像加重了。事實(shí)上，由于抵扣聯(lián)的完整，稅負(fù)有可能得到了減輕。比如一個(gè)建筑企業(yè)建筑物價(jià)值4000萬元，則需繳納4000*3%=120萬元的營業(yè)稅，但是在營改增之后，假如建筑過程中可以抵扣的材料或者勞務(wù)服務(wù)等金額為3000萬元，那么需要繳納的增值稅為（4000-3000）*11%=110萬元。比之前所繳納的營業(yè)稅少了10萬元。但是假如有些企業(yè)倘若沒有取得增值稅專用發(fā)票，在購買相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)也沒有注意去取得相應(yīng)的發(fā)票，還有一些不合理的支出沒有相關(guān)的發(fā)票，那么，其稅負(fù)將會(huì)加重。例如，上個(gè)例子中，建筑過程中可以抵扣的材料或者勞務(wù)服務(wù)等金額為2000萬元，那么需要繳納的增值稅為（4000-2000）*11%=220萬元。比之前所繳納的營業(yè)稅多了100萬元。這充分說明加強(qiáng)稅收籌劃的重要性。第四，加強(qiáng)內(nèi)部控制。加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于發(fā)票的管理，也有利于企業(yè)各方面的運(yùn)作有序且不亂套。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能進(jìn)一步地控制企業(yè)的費(fèi)用與支出，同時(shí)也能進(jìn)一步提升企業(yè)的活力。加強(qiáng)內(nèi)部控制，在管理發(fā)票時(shí)，能夠有專人保管，有明確的責(zé)任權(quán)限，同時(shí)相關(guān)的費(fèi)用得到了審批，而不是胡亂報(bào)銷。這對(duì)于稅費(fèi)的控制也是非常有力的。

綜上所述，營改增的實(shí)施具有重要的意義，能夠促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減輕小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能提高中國企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力等等。營改增對(duì)企業(yè)對(duì)社會(huì)的影響重大，除了稅負(fù)的影響外，還包括發(fā)票的管理方式的改變，會(huì)計(jì)核算方法的變化等等。為了應(yīng)對(duì)營改增帶來的影響，筆者認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)發(fā)票管理，培養(yǎng)新式稅務(wù)人才，加強(qiáng)稅收籌劃和加強(qiáng)內(nèi)部控制等等。

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作者簡(jiǎn)介：羅青（1977—），女，海南澄邁人，大學(xué)本科學(xué)歷，海南省海洋發(fā)展有限公司會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)部總經(jīng)理助理。