論新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

劉巖

摘 要：本文將具體對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修改前后的條款內(nèi)容進(jìn)行比較分析，討論修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有哪些變化、哪些新功能，為提高公司財(cái)務(wù)管理工作水準(zhǔn)，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)實(shí)力穩(wěn)定增長(zhǎng)，做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較分析 條款內(nèi)容

一、修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)

1.進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)管理機(jī)制，解決了法律條文中的沖突。2006年2月15日我國(guó)首次制定并頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于次年1月1日正式施行，對(duì)國(guó)內(nèi)公司的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督、約束，起到整頓公司財(cái)務(wù)情況、規(guī)范公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用，意圖創(chuàng)建運(yùn)行有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)公司健康、穩(wěn)定發(fā)展。2014年，出于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化、原有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前管理目標(biāo)的考慮，中央政府財(cái)政部門相繼對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》做出了重新修改，同時(shí)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》等三項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)建了關(guān)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的法律系統(tǒng)。修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共有50項(xiàng)條款，其中包括基本原則和具體規(guī)范。前者具有理念指導(dǎo)的作用，設(shè)定了公司會(huì)計(jì)管理工作的價(jià)值目標(biāo)，根據(jù)工作內(nèi)容、適用條件的不同，劃分為特殊性規(guī)定、普通性規(guī)定和其他規(guī)定，各自針對(duì)會(huì)計(jì)工作中的數(shù)據(jù)分類、財(cái)務(wù)報(bào)表、分錄編寫做出了詳細(xì)規(guī)定。

3.實(shí)現(xiàn)了對(duì)公司金融活動(dòng)的監(jiān)督管制。由于國(guó)內(nèi)公司積極參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)也吸引國(guó)外公司進(jìn)入，加速了金融產(chǎn)業(yè)的國(guó)際融合。為了規(guī)范國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)秩序，促進(jìn)金融產(chǎn)業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，幫助國(guó)內(nèi)公司積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融競(jìng)爭(zhēng)。修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》為代表，新增了大量關(guān)于金融管理的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了對(duì)公司金融活動(dòng)的法律監(jiān)督管制。

二、修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》優(yōu)勢(shì)

修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在我國(guó)會(huì)計(jì)管理歷史進(jìn)程上具有重要意義，規(guī)定涉及到政府管理部門、公司、會(huì)計(jì)人員、投資方、審計(jì)工作者等多個(gè)主體的利益，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)生活管理具有指導(dǎo)作用。

1.修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加全面、具體。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的第五條、第六條和第九條分別對(duì)“會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的適用范圍、適用條件做出了原則性規(guī)定，并在之后第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中的第十二條、第十六條、第十八條中，具體解釋了“會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的應(yīng)用方法。修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加全面、具體了，首先它全面評(píng)估了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)供需變化對(duì)公司會(huì)計(jì)管理的干擾影響，要求依據(jù)法律對(duì)公司資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計(jì)并核算公司資產(chǎn)價(jià)值；其次，修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，涵蓋了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，要求公司在遵守國(guó)家法律法規(guī)的先決條件下，可以享受一定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)管理權(quán)限，即根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，自由適用管理手段，采取固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提百分比和壞賬準(zhǔn)備等多種方法，有效規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。最后，修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做出了具體規(guī)定，要求公司及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與防范。

2.修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將保險(xiǎn)行業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、金融領(lǐng)域中的相關(guān)會(huì)計(jì)工作也接收進(jìn)來(lái)，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步拓展了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理范圍，填補(bǔ)了原有規(guī)范的空白欠缺之處。于此同時(shí)，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不具體、界定不清晰的條款內(nèi)容，給出了進(jìn)一步的解釋。

3.修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》符合國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》參考、學(xué)習(xí)了國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，有利于國(guó)內(nèi)公司會(huì)計(jì)管理制度與國(guó)際會(huì)計(jì)管理制度實(shí)現(xiàn)對(duì)接。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算、公司資產(chǎn)評(píng)估、負(fù)資產(chǎn)與債務(wù)統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、經(jīng)營(yíng)收益核算等方面，大量沿用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和習(xí)慣做法。

三、修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容分析

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別。新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引人了公允價(jià)值的概念，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值的帳務(wù)處理。同時(shí)，由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備，部分差異最大的地方。

2.債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

3.新舊準(zhǔn)則在所得稅影響上的差異。在計(jì)稅基礎(chǔ)上，陽(yáng)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收人和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法《包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上，舊準(zhǔn)則沒(méi)有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。

4.新舊準(zhǔn)則長(zhǎng)期投資核算方法上的差異。舊準(zhǔn)則對(duì)投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，確認(rèn)為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

5.公司收購(gòu)、合并的會(huì)計(jì)規(guī)則。隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，公司收購(gòu)合并案例日益增多，有必要從會(huì)計(jì)管理方面做出具體規(guī)定。現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)公司并購(gòu)現(xiàn)象的產(chǎn)生原因，多是一方公司與另一方公司在競(jìng)爭(zhēng)中失敗，因此公司綜合價(jià)值評(píng)估與計(jì)算不能夠僅僅依據(jù)收購(gòu)方的認(rèn)定，還應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)管理、賬面數(shù)據(jù)上有所認(rèn)定。不屬于同一管理下的公司并購(gòu)，收購(gòu)方與被收購(gòu)方應(yīng)當(dāng)依據(jù)自由交易原則，平等協(xié)商收購(gòu)定價(jià)。公司并購(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，所適用的基本原則已經(jīng)改變，要分析母公司與子公司的實(shí)際控股情況，如果被收購(gòu)公司是母公司，則應(yīng)當(dāng)將其下屬全部子公司的計(jì)算到財(cái)務(wù)管理范圍內(nèi)。

綜上所述，我國(guó)中央財(cái)政部門修改后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)管理制度的接軌，在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改與調(diào)整，進(jìn)一步完善了國(guó)家的會(huì)計(jì)管理法律機(jī)制。有關(guān)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)、熟練掌握新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，為公司健康、穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

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