從路橋施工企業看營改增對建筑業財務工作的影響

方耀平

摘 要：營改增是我國當前稅制改革的重要內容，其作用在于為企業減輕稅收負擔，避免重復征稅的現象出現。路橋施工企業作為我國建筑業的重要部分，面對營改增的浪潮，既是機遇也是挑戰。本文從路橋施工企業的視角，分析了營改增對建筑業財務工作的影響，并就這一系列影響探討了相應的解決措施，以期為廣大研究營改增的學者提供參考。

關鍵詞：路橋施工企業 建筑業 營改增 財務工作 影響

營改增是十二五規劃期間的重要內容，其實質是將增值稅用于替代之前繳納營業稅的部分，其繳納的稅額即為銷項稅額和進項稅額之差。營改增的初衷是解決重復征稅的問題，降低企業的稅負。由于在路橋施工企業的費用構成中，設備費用占據了大部分的比重，并且其施工材料的來源具有復雜性。因此，路橋施工企業要實現稅額的抵扣比較困難，這就給路橋施工企業的財務工作帶來一定的影響。

一、營改增對路橋施工企業財務工作帶來的影響

1.影響財務工作的預算、決算模式。營改增的實施將會給路橋施工企業財務的預算和決算模式帶來改變，這是由其企業自身特殊性決定的。路橋施工企業收入的確定和計算具有不協調性，因為其收入的確定和計算是以施工進度為準的，而發票的時間和數量要用計價原則確定。就當前的情況看，計價原則是我國路橋施工企業開展預算和決算工作的依據。營改增一旦施行，稅收政策發生變化，路橋施工企業的取費定額必然會納入預算額之中。在路橋工程中，進項稅和銷項稅的確定是非常困難的，對此，營改增實施后，路橋施工企業的增值稅額度會有所改變，且這種改變的程度是無法準確掌握的。這將影響企業的預算和決算模式，甚至會影響到企業的整體運行。

2.影響發票管理。增值稅的發票不但可以體現企業相關經營活動，而且是一種完稅憑證，可見增值稅的發票用途比普通發票更為廣泛。另外，增值稅的發票可以發揮連接最終消費者和生產環節的作用，具有連續性的特點。根據刑法和增值稅的相關制度規定，當在增值稅發票管理中出現違法行為時，應當對違法行為進行相應的懲罰，這種懲罰的力度是比較大的。因此，增值稅發票的管理除了存在賦稅風險，還存在法律風險。可見，營改增后，原來的發票管理制度將會過時。為了更好地管理發票，必須對原有的管理制度進行改善。

3.影響財務分析。路橋施工企業的的財務分析也會因為營改增的實行而受到一定的影響，在財務分析中，部分會計科目的內容將會發生一定的改變。例如，營改增之前，利潤表中的主營業務收入代表納稅后的收入。而營改增后，主營業務收入則代表稅前的收入。除此之外，發生同樣變化的會計科目還包括主營業務成本、應交稅費、營業稅金及附加等。營改增對財務分析的影響還體現在對財務報表數據結構的影響，這源于企業利潤表中不包含增值稅這一項，這就導致營改增前后的財務報表無法形成有效對比，從而影響財務分析的有效進行。

4.影響會計核算。增值稅和營業稅的記賬方式存在明顯的差異，營改增后，路橋施工企業的增值稅不能沿用之前營業稅的記賬方式，必須要進行調整。具體的做法是在應交稅費之下增加未交增值稅和應交增值稅兩個明細科目。除此之外，企業的物資部門驗收手續費，或者營改增試點單位為路橋施工企業服務時，會計賬簿的借方應當記為應交增值稅、原材料、固定資產等，而貸方則應根據實際收支金額記為銀行存款或應付賬款。對于工程款項的核算也會發生改變，即借方為應收賬款，貸方為應交增值稅或工程款。

5.影響進項稅和銷項稅的確定。路橋施工企業的施工周期較長，材料的來源比較廣，且比較復雜，存在零星材料，同時材料采購的市場也不固定。基于以上特點，路橋施工企業要想獲得合法抵扣的發票是相當困難的。同時，許多施工單位和合作單位之間的往來賬款直接用工程款進行抵扣，無法提供合乎規范的抵扣憑證，比如供貨方提供的施工材料，或者一些水電費。可見，路橋施工企業要想獲得足額的進項稅抵扣金額是不現實的。除此之外，對于路橋施工企業來說，施工項目的收款和額度進程決定著銷項稅的確定。也就是說，營改增實施后，必須在所有款項都到位的情況下，才能進行最后的結算，銷項稅額確定的時間遠遠落后于各項款項對項目工程產生作用的時間。

二、如何減小營改增對路橋施工企業財務工作的影響

1.積極準備財務管理工作。營改增是我國稅制的一大改革，是經濟發展的必然。在這種情況下，路橋施工企業必須對營改增及時進行準備工作，改變消極的態度，積極面對挑戰，采取措施以跟上營改增發展的節奏。要從宏觀的角度，認清營改增的目的，即實現稅收制度的完善化，使我國的納稅方式更為科學合理，是一項具有長遠意義的偉大政策。因此，路橋施工企業應當抓住歷史的這一機遇，并且要披荊斬棘，迎接營改增所帶來的一切挑戰。營改增之前，企業在繳納營業稅的過程中，存在重復征稅的現象。然而營改增之后，企業將避免繼續遭受重復納稅的痛苦，這一點對于企業來說是積極的影響，有利于企業利潤的增加。而面對營改增所帶來的一些弊端，路橋施工企業的財務部門應當做好一切準備工作。首先，在全面了解營改增內容的前提下，依據企業自身的現狀，將企業內部的管理部門、財務部門、采購部門等員工組織起來，共同學習和探究營改增政策，使得營改增的內涵得到企業所有員工的掌握。同時實時跟進營改增的最新動態，保證企業做出適時正確的決策。其次，在全面掌握營改增的內涵后，企業應當從各個方面做出努力，將營改增帶來的不利影響盡可能降到最低。

2.加強稅務籌劃工作。面對營改增政策，一些試點單位在實際情況中，采取科學合理的辦法籌劃稅務工作，便能夠充分“體驗”到營改增政策的便利，一定程度上減輕了企業的稅務負擔。相反地，有些試點單位在實際情況中，由于沒有做好稅務的籌劃工作，不僅沒有嘗到營改增的“甜頭”，反而使得企業自身陷入更為嚴重的稅負境地。對此，路橋施工企業應當借鑒試點單位的經驗，充分抓住這一機遇，以企業的實際情況為準，積極開展稅務的籌劃工作。以及時、全面、精準的材料為依據，建立一套科學合理的稅務籌劃辦法，并投入到實踐之中。具體來說，企業應當以自身實際出發，充分考慮原材料、機械設備等的采購問題，進行籌劃工作。籌劃工作應當以減輕企業稅收負擔為目的，充分發動企業的領導層、外包公司、供應商等，在專家的參與下進行商量討論，探討出一條最為科學合理的籌劃之路，實現進項稅的足額抵扣，以便最大化地減輕企業的稅務負擔。

三、結語

營改增旨在完善我國的稅收方式，幫助減輕企業的稅負。目前來看，營改增尚處于起步階段，許多方面仍有待改進。伴隨著市場經濟體制的發展，營改增未來的發展也有著自己的一片廣闊天地。營改增對路橋施工企業來說，是一次難能可貴的機會，更是一次相當大的挑戰。因此要想真正實現企業的稅負減輕，必須要抓住機遇，并采取一定的措施迎接挑戰。

參考文獻：

[1]費仲偉.“營改增”對建筑施工企業財務影響及對策研究[D].湘潭大學，2015.

[2]張妮.“營改增”對路橋施工企業的影響分析及對策研究[J]. 國際商務財會，2015，01：43-45.

[3]張文宇.“營改增”對路橋施工企業影響分析及對策[J]. 財經界（學術版），2016，03：276.

[4]邱靜.“營改增”對建筑施工企業財務管理影響探討[J]. 財經界（學術版），2014，04：268.

[5]姜秀峰.“營改增”對施工企業財務工作的影響[J]. 會計之友，2013，26：82-83.