國際避稅地綜述

張娟

摘 要：“國際避稅地（港）”之所以能成為全球眾多公司的注冊點，主要在於其配套的金融服務和寬松的稅收環境。正是這些寬松的政策環境使其成為一些企業避稅的“天堂”，同時也成為很多國家和國際組織反避稅的主要對象。本文主要從其內涵、特點、避稅模式、形成的原因及條件和其作用等方面進行闡述。

關鍵詞：國際避稅 國際避稅地 稅收

隨著經濟全球化已成為世界經濟發展的潮流，商品、資本和勞動力在國際間流動的加快，跨國公司迅猛發展，各國由于各種原因在其稅收制度和政策上又存在差異，使得國際避稅成為現代全球經濟中一個十分重要的問題，國際避稅地無疑又是一個熱點。

一、國際避稅地內涵界定

避稅地亦稱“避稅港”、“財政天堂”或“稅收綠洲”，是指對收入和財產免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區。這些國家或地區一般自然資源稀缺、人口少、經濟基礎十分落后，為了達到增加財政收入并促進本國或地區經濟發展的目的，實行不征稅或征稅很少的所得稅政策，以吸引外國資本和外國企業到本國或本地區投資，這就為在市場經濟條件下有權利在各國法律許可范圍內選擇較低稅后負擔的跨國納稅人進行國際稅務籌劃提供了可能。根據稅率與稅收優惠的程度，學者一般將避稅地劃分為以下六類：一是沒有稅收的避稅地。該類避稅地國家（地區）沒有任何的所得稅、公司稅、財產稅和資本利得稅，主要有巴哈馬、巴林百慕大、開曼群島、瑙魯等。二是以領土為基礎進行征稅的避稅地。該類避稅地，對于本領土以外經營所得實行免稅，主要有中國香港特區、利比里亞、巴拿馬、菲律賓等。三是稅率低的避稅地。該類避稅地采用低稅率，可能是國內稅法規定的結果，也可能是應用稅收條約帶來稅率的降低，主要有列支敦士登、瑞士。四是對控股公司和離岸公司提供特別優惠的避稅地。該類避稅地主要有荷蘭和新加坡。五是對發展出口的行業免稅的避稅地。該類避稅地主要有愛爾蘭。六是對某些類型的公司提供特別優惠的避稅地。該類避稅地主要包括安提瓜島、安圭拉島、牙買加等。

二、國際避稅地的特點

1.低稅。低稅是國際避稅地最基本的特點。稅率低、稅負輕或無稅才能產生對跨國納稅人的吸引力，才屬于避稅地方。國際避稅地的低稅主要是指直接稅稅率低、稅負輕或無稅。

2.面積小。大多數國際避稅地都是很小的國家和地區，有些還是很小的島國或者“飛地”。這種特點在第一、第二類國際避稅地特別明顯，如巴哈馬、百慕大都是很小的島國。

3.地理位置特殊。從國際避稅地的地理位置來看，重要的國際避稅地大都靠近資本輸出國。

4.財政規模小并有其他財源。很多國際避稅地的財政規模都很小，沒有龐大的國防開支、大型的國家科研開支等，國家收入主要靠稅收以外的其他財源。例如，巴哈馬和庫拉索的旅游業非常發達，形成了政府收入的主要來源。

三、國際避稅地形成的原因

1.歷史原因。第二次世界大戰后，殖民地、半殖民地及其他落后的國家和地區雖已先后獨立，但他們在殖民地、半殖民地時期形成的有利于資本輸出國的稅收制度和稅法規定還不能完全改變。另一方面，由于經濟基礎較差，尚未形成現代化的工業體系，要求政治獨立和穩定，引進外資、發展經濟的任務比較迫切，再加上獨立前宗主國對屬地稅收自主權的管理比較松散，因而容易形成避稅地。

2.制度原因。一些國家由于在稅收制度設計上盲目推崇或照搬西方發達國家的稅制，沒有能從自身國家的內在特點出發，存在很大缺陷。此外，一些國家稅收制度不規范、不健全，頒布的稅法、稅法實施細則和其他條例規則相互矛盾，規定的稅收管理人員方法和工作方法等規章制度比較混亂，這些國家有時也會被利用作為國際避稅地的場所。

3.經濟原因。第二次世界大戰以后，一些剛剛獨立的國家，往往在稅收上制定了許多稅收優惠的措施，以彌補國內投資環境的某些不足，吸引外國資金和先進技術的輸人。一些發達國家，由于國內經濟發展的需要，如國內投資不足，經濟不振，也往往制定某些稅收優惠規定，以吸引本國資金的回流和外國資本的流人。而一旦這些國家的稅收優惠措施現實地吸引了一批國際投資者時，那么，他們在客觀上也就形成了國際避稅地。

四、國際避稅地形成的條件

1.能提供具有特色的避稅條件。能夠進行避稅，這是成為 國際避稅地的最根本的條件。不但如此，在激烈的國際競爭中，還要能提供具有特色的、能跟上形勢發展需要的避稅條件。

2.政治和社會穩定。作為一個避稅地，政治和社會穩定是前提條件，否則，就不能吸引跨國公司來這里投資。

3.交通和通訊便利。交通和通訊便利是避稅地應具備的“硬件”之一。目前，大多數成功地實行避稅地政策的國家和地區都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出，一些重要的或著名的避稅地與主要的資本輸出國在地理位置上都很接近。這就為避稅地吸引跨國公司前來投資創造了便利條件。

4.銀行保密制度嚴格。

五、對國際避稅地的綜合評價

避稅是一種普遍現象持這種態度的人認為，避稅這種現象在避稅地有、在高稅國甚至任何一國都會發生，只要征稅，就會存在避稅。避稅是納稅人對國家課稅特別是課以高稅、重稅的一種自然反應，不應該對避稅地的存在及避稅活動另眼相待。如果高稅發達國家認為避稅地的活動損害了本國利益，可以采取法律手段來對付跨國納稅人的避稅活動。一些國家竭力反對國際避稅地的存在，對避稅地持完全否定的態度。他們責難避稅地的理由主要是：許多發生在避稅地的營業活動是虛構的，跨國納稅人在那里設立了有名無實的持股公司等種種附屬公司，用人為的方法將營業利潤從高稅國轉移到避稅地，以達到避稅的目的。不僅貨物的購銷活動如此，而且提供勞務、貸款、租賃、支付特許權使用費以及分配生產費用等，也都可以仿照人為的轉讓定價的方法，將利潤從高稅國向避稅地轉移，許多實行高稅政策的經濟發達國家，對避稅地的活動感到頭疼，抨擊來自避稅地的收人是不光彩的收人，避稅地的投資是消極的投資。例如美國和前聯邦德國就對國際避稅地持否定態度，他們具有一套比較完整的反對利潤流人國際避稅地的稅法。另外，一些國際性組織如聯合國和經濟合作與發展組織等，也從國際政治經濟和維護稅收公平原則的角度，在反對國際重復征稅的同時，也一直在反對國際避稅地。有些發展中國家也認為，成為國際避稅地有損于國家尊嚴。還有一些國家和地區，本身否認自己是避稅地，即對國際避稅地持否定態度的，但總是被劃人國際避稅地的范圍，例如中國香港特區、荷蘭等。

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