電子商務(wù)納稅問題的研究

我國的C2C電子商務(wù)從2002年發(fā)展至今，其交易額一直保持高速增長，并且不斷的侵占傳統(tǒng)商務(wù)的市場份額，這種轉(zhuǎn)變已經(jīng)在悄然改變?nèi)藗兊南M(fèi)方式。然而在C2C電子商務(wù)高速發(fā)展的同時(shí)，稅法法律制度和征管模式已經(jīng)難以跟上其發(fā)展速度，并且直接導(dǎo)致稅收的流失。報(bào)告顯示，2015年，中國電子商務(wù)交易額高達(dá)18.3萬億元，較去年同比增長了36.5%，增長幅度上升了5.1個(gè)百分點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)零售市場規(guī)模3.8萬億元，同比增長35.7%。網(wǎng)絡(luò)零售市場交易在我國市場上創(chuàng)造了巨大的交易額，但是電子商務(wù)的稅收流失率卻一直居高不下。由于復(fù)雜的條件限制，對電子商務(wù)稅務(wù)征收管理，成了政府部門一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)的任務(wù)。政府部門可以在合適的時(shí)機(jī)下，以促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展為前提，在現(xiàn)今高速發(fā)展的C2C電子商務(wù)上，合理合法的征稅。加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收征管，對維護(hù)稅法權(quán)威、增加財(cái)政收入、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)高速穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

一、我國目前C2C電子商務(wù)征稅現(xiàn)狀

1.我國C2C電子商務(wù)征稅難點(diǎn)。相比較于傳統(tǒng)商務(wù)，電子商務(wù)交易流程電子化、數(shù)據(jù)化，又突破了時(shí)間、空間上的限制，造成了現(xiàn)有課稅制度對其約束力的降低，致使征稅的難度增加，主要體現(xiàn)在：

1.1納稅主體難以確定。在傳統(tǒng)商務(wù)模式下，工商登記是稅務(wù)繳納的基礎(chǔ)，而在C2C交易平臺上，根據(jù)10年國家工商總局發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》中的規(guī)定，在C2C平臺上進(jìn)行交易，不需要工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，只需將自己的賬戶通過C2C平臺的實(shí)名認(rèn)證即可。所謂的實(shí)名登記不同于在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法知道向誰征稅、征什么稅，以及稅額。納稅主體的不明確，就直接造成征稅實(shí)施難以正常進(jìn)行。現(xiàn)行的登記辦法并不適用于電子商務(wù)形式。

1.2征稅對象的性質(zhì)難以界定。眾所周知，C2C平臺上商品種類豐富，交易對象中存在極多的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品，以及許多服務(wù)性質(zhì)的無形產(chǎn)品，有形商品和無形服務(wù)的混雜，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)很難結(jié)合其具體適用的條例，對于征稅實(shí)施又是一大挑戰(zhàn)。尤其對于一些因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)興起而的商品，如游戲貨幣、充值服務(wù)等，現(xiàn)有稅法沒有相關(guān)的具體規(guī)定，課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

1.3納稅地點(diǎn)模糊不清。現(xiàn)行稅法對納稅地點(diǎn)的規(guī)定大致分為三種類別：（1）固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；固定業(yè)戶到外縣。（2）市銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，它也包括開具外出經(jīng)營活動稅收管理，證明和未開具證明兩種情況；（3）非固定業(yè)戶一是銷售貨物，二是提供應(yīng)稅勞務(wù)。但是，C2C電子商務(wù)經(jīng)營者及其交易行為發(fā)生地點(diǎn)不固定，使得納稅主體變得復(fù)雜化。稅務(wù)部門對納稅人身份和納稅地點(diǎn)判定存在不小的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以行使管轄權(quán)進(jìn)行征稅，直接形成的不良結(jié)果便是現(xiàn)行的條例對C2C電子商務(wù)征稅管理出現(xiàn)空當(dāng)。

1.4納稅期限不確定。在 C2C 電子商務(wù)交易模式中，消費(fèi)者付款可以選擇第三方支付：像我們知道的支付寶、財(cái)付通，網(wǎng)銀支付貨到付款等多種形式。在這個(gè)過程中，支付寶就是作為第三方的存在，讓納稅的客體牽扯的更加復(fù)雜，這樣一來就很難確認(rèn)電子商務(wù)運(yùn)營商的收入情況，那么征稅問題就變得更加難了。那么，個(gè)人網(wǎng)店的商家應(yīng)該何時(shí)確認(rèn)收入，稅務(wù)部門又應(yīng)該如何確定納稅期限呢？這一問題雖然對于稅收征管的有效開展來說是十分重要，卻難以在現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)中找到明確答案。

1.5納稅環(huán)節(jié)突破傳統(tǒng)規(guī)定。為了有效控制稅源、加強(qiáng)稅收征管、保證國家財(cái)政收入的及時(shí)、可靠與穩(wěn)定，也方便納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)核算，同時(shí)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，稅務(wù)部門在選擇納稅環(huán)節(jié)時(shí)都有專門的具體規(guī)定。C2C電子商務(wù)征稅與傳統(tǒng)的征稅方式不一樣，由于國家間的交流日益頻繁，國際間的C2C電子商務(wù)行為也非常多，國際間的征稅問題需要涉及到國際稅收條例，不能只考慮自己國家的稅收政策，這樣就突破了我國傳統(tǒng)的征稅方式，加大了電子商務(wù)的征稅難度。而且，在C2C電子商務(wù)的活動中，缺少類似傳統(tǒng)的零售門面作為征稅地點(diǎn)。C2C電子商務(wù)行為打破了傳統(tǒng)的征稅思維，讓C2C電子商務(wù)征稅頗具挑戰(zhàn)性。

二、浙江麗水地區(qū)C2C電子商務(wù)征稅現(xiàn)狀

1.麗水C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀。據(jù)麗水市商務(wù)局報(bào)告，2015年，麗水市網(wǎng)絡(luò)零售額達(dá)121.43億元，同比增長76%，增幅列全省第四位，實(shí)現(xiàn)年度網(wǎng)絡(luò)零售順差20.49億元。其中，農(nóng)產(chǎn)品網(wǎng)上銷售23.41億元，增長41.9%。跨境電商出口零售額2500多萬美元，增長25%。另據(jù)報(bào)告顯示，麗水市多家傳統(tǒng)企業(yè)“觸電”發(fā)展。截至2015年底，麗水市新增148家規(guī)上企業(yè)開展了網(wǎng)絡(luò)交易運(yùn)動，開展電商交易的企業(yè)累計(jì)達(dá)508家。麗水市各類企業(yè)在阿里巴巴、京東等主流電子商務(wù)平臺上開設(shè)各類網(wǎng)店1.1萬家左右，網(wǎng)銷產(chǎn)品涉及服飾鞋包、車品配件、3C數(shù)碼、家具用品、母嬰、戶外運(yùn)動、食品保健等七大類。

2.麗水C2C電子商務(wù)征稅的難點(diǎn)分析。

2.1征稅對象。上述可知，麗水地區(qū)C2C電子商務(wù)的經(jīng)營主體數(shù)量非常龐大，并且絕大部分都是個(gè)體經(jīng)營，第一，這些C2C電子商務(wù)沒有在工商局注冊；第二，這些C2C電子商務(wù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有登記，也就是說更有利于這些商家偷稅、漏稅甚至不交稅行為的實(shí)施。麗水地區(qū)的電子商務(wù)政府著重于企業(yè)的發(fā)展，從這個(gè)層面上看，對C2C商家征稅的意義并不小。這是難點(diǎn)之一。麗水地區(qū)雖然商業(yè)化發(fā)展較快，但是大部分的商家都是小成本經(jīng)營，判斷征稅與否的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是征稅對象，這些商戶的經(jīng)營額都不高，很難對這些C2C商戶進(jìn)行征稅，也有可能出現(xiàn)征稅目標(biāo)不明確的現(xiàn)象。

2.2征稅品種。麗水地區(qū)的電商交易涉及龐大的商品種類，進(jìn)行的有多種多樣的C2C電子交易，但個(gè)體數(shù)額不大，有關(guān)部門在征稅上都無從下手，其次在應(yīng)稅行為種類上，無法明確判定其行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是代為銷售還是中介服務(wù)，對于征稅稅種的界限不是很清晰。這是難點(diǎn)之二。C2C電子商務(wù)將有形的商品進(jìn)行銷售，按照法律條例需要上交增值稅，可是C2C電子商務(wù)行為究竟是應(yīng)該上交勞務(wù)稅還是銷售貨物稅，至今沒有一個(gè)明確的定論。再者，麗水地區(qū)的許多商戶進(jìn)行C2C電子商務(wù)的地點(diǎn)都不一樣，稅率也沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅加大了難度。讓稅收征管程序無法有序的進(jìn)行。

2.3征稅主體。征稅一直都是國家政府所行使的合法權(quán)益，但是，在麗水地區(qū)，C2C電子商務(wù)的場所并不固定，造成了一定的混亂和稅務(wù)糾紛。再者，麗水地區(qū)跨境電商也越加繁榮，海外的商品貿(mào)易往來十分頻繁，進(jìn)出口的C2C電子商務(wù)活動也非常的多，而國際上對于C2C電子商務(wù)征稅也沒有一個(gè)明確的界定范圍，征稅的主體沒有一個(gè)明確的說法。這是難點(diǎn)之三。

3.麗水地區(qū)C2C電子商務(wù)征稅的必要性分析。雖然麗水地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一直處于全省下游。但C2C電子商務(wù)的交易額增長迅猛，占所有消費(fèi)品總額的比例也逐年增加，在銷售總額如此龐大的網(wǎng)購交易中，征收一定的稅收變得十分必要。

2013-2015年麗水地區(qū)網(wǎng)售情況。單位：億元

年份 網(wǎng)售總額 占比 同比增長

2015 121.43 1.60% 76.00%

2014 76.66 1.36% 53.57%

2013 49.92 1.31% 110.63%

三、麗水區(qū)C2C電子商務(wù)征稅的有效對策

1.完善電子商務(wù)相關(guān)稅收法律法規(guī)。第一，政府部門建立健全的電子商務(wù)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)及扣繳制度非常重要。財(cái)稅部門應(yīng)根據(jù)麗水本土電商經(jīng)營戶以及電商交易平臺的實(shí)情擴(kuò)大和補(bǔ)充先現(xiàn)行稅收制度不足之處。每個(gè)在網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行零售交易的經(jīng)營戶必須經(jīng)過稅務(wù)部門與電商平臺以及銀行共同的登記認(rèn)證。稅務(wù)部門再根據(jù)經(jīng)營戶的交易額以及具體商品種類進(jìn)行相應(yīng)的稅收。其次，麗水地區(qū)的政府在對電商經(jīng)營者征稅時(shí)要明確電子商務(wù)與稅法體系中的一些法律概念，如電子數(shù)據(jù)、電子賬簿、電子發(fā)票等。這些內(nèi)容是順利完成電子商務(wù)交易活動不可或缺的東西，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管時(shí)提供了充足的法律依據(jù)。有了法律的保障，麗水地區(qū)的電子商務(wù)在征稅方面就會有據(jù)可依，那么以后發(fā)展電子商務(wù)就會更加正規(guī)合法。

2.創(chuàng)新監(jiān)管措施。電子商務(wù)的交易主要依托類似支付寶的第三方平臺支付方式。結(jié)合工商部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)提供的電子商務(wù)企業(yè)信息，充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理作用顯得尤為重要。目前我國一些外部監(jiān)控組織，如會計(jì)、審計(jì)事務(wù)所和評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，對C2C電子商務(wù)的交易過程缺乏監(jiān)管力度。并且政府更應(yīng)加大對這些發(fā)展比較好的公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，建立一個(gè)資產(chǎn)總管理部門，之后針對于資產(chǎn)生產(chǎn)銷售部門進(jìn)行客觀公正的業(yè)績正確評價(jià)，最終給予分紅獎勵。同時(shí)也要加強(qiáng)對于一些違法分子的懲罰力度，不要姑息養(yǎng)奸，否則就會害人害己，甚至損壞國家的利益。C2C電子商務(wù)應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家工商管理局的共同監(jiān)管下，培養(yǎng)新型的電子商務(wù)征稅管理人才，在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來中，注意稅收的監(jiān)察和管理。在對電子商務(wù)稅收征稅時(shí)，應(yīng)考慮實(shí)情，利用高效網(wǎng)絡(luò)技術(shù)鑒定網(wǎng)絡(luò)交易的真實(shí)性，以維保本地征稅權(quán)益，降低稅收流失率。電子商務(wù)的特性使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)很難及時(shí)掌握電商經(jīng)營者的真實(shí)交易信息。為提高征稅效率，我國稅務(wù)主管部門應(yīng)加強(qiáng)和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)工作上的協(xié)調(diào)，深入交換了解電子商務(wù)經(jīng)營者的納稅信息，避免由于信息交互不完整帶來的稅收流失。建立一個(gè)能促使電子商務(wù)交易模式持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的新體系。

四、結(jié)語

在全球電子商務(wù)交易比重日益增大的情況下，麗水積極并大力發(fā)展C2C電子商務(wù)對麗水的商業(yè)信息化建設(shè)是十分有必要的。電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，以一種最新的商務(wù)貿(mào)易全面走入人們的經(jīng)濟(jì)活動和社會活動，國內(nèi)的電子商務(wù)市場巨大，麗水地區(qū)在C2C電子商務(wù)的的發(fā)展也是與日俱增，由于缺乏可借鑒的成熟經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)管難度大、征稅成本高。現(xiàn)行稅收征管體系無法做到對其全面征稅，致使稅收流失居高不下，目前施行的稅收法律制度以及征管模式已經(jīng)無法再適應(yīng)電子商務(wù)的體系，讓我國的稅收流失逐年增加，政府應(yīng)明確電子商務(wù)的征稅問題，完善稅法和稅收法律。最后也是希望中國在電子商務(wù)發(fā)展上能夠加大力度，特別是對麗水等一些欠發(fā)達(dá)的地區(qū)多一些政策支持，使地方和國家在經(jīng)濟(jì)增長上得到雙贏。

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作者簡介：麻更左（1995—）；性別：男，籍貫：浙江麗水人，學(xué)歷：本科，就讀于寧波大紅鷹學(xué)院。