成長型企業內部控制問題研究

張增輝

摘 要 隨著，社會的發展和經濟的進步，越來越多的企業逐漸意識到，要想讓企業在激烈的市場競爭中站穩腳，獲得更多的經濟效益和社會效益，就必須不斷地提高自身的內部控制能力，以減少企業經營中不必要的風險和壓力。而《企業內部控制基本規范》的貫徹和落實，標志著我國企業內部控制體系的完善和優化工作正在付諸行動。所以，如何促進企業的內部控制體系實現規范化管理，提高企業的內部控制能力，逐漸成為企業領導和涉事人員十分關心和重視的問題。而成長型企業作為我國產業結構中的重要組成部分，如何有效地提高內部控制能力，無疑也成為了其經營發展的首要任務。因此，本文采用理論分析、案例研究、實地調查、總結分析等方法就成長型企業內部控制的相關問題，進行了分析和研究，主要有成長型企業的特點以及做好成長型企業內部控制工作的必要性；成長型企業內部控制工作中存在的問題；解決成長型企業內部控制中存在問題的有效措施三大方面。

關鍵詞 成長型企業 內部控制 特點 問題 措施

一、緒論

據公開資料顯示，在我國全部的中小企業中，成長型企業的數量已占全國企業總量的99.4%，占我國GDP總值的55.7%、工業新增產值的74.8%、社會銷售額的58.8%、稅收的46.3%以及出口總額的62.4%。而在這些中小企業中，約有69%的企業在第一個4年內倒閉，20%的企業可生存5～10年，只有14%的企業壽命超過10年。因此，要充分發揮中小企業的作用，就要保證其具有足夠高的成長性，使更多的中小企業成為成長型企業，即潛力股。同時，我們所說的成長型企業主要是指在較長時期內，具有持續挖掘未利用資源的能力，而且企業能夠在經營中表現出擴張的態勢，有較強的未來發展能力。

此外，根據中華工商時報2016年3月23日的報道顯示，SAP公司與創美藥業股份有限公司正式簽署合作協議。創美藥業作為中國首個部署SAP S/4HANA+Hybris的成長型企業，必將被打造成為SAP在中國醫藥健康產業的標桿客戶，實現更好、更快的發展。所以說此次SAP與創美藥業的強強聯合，正是SAP助力成長型企業發展的有力證明。由此可見，成長型企業近年來迎來了發展的春天，有望實現新一輪的加速發展。而從大、中、小企業的實際發展情況來看，不可否認，內部控制在企業的發展和經濟效益的獲得中，起著十分重要的推動作用。因此，就成長型企業的內部控制問題進行深入的分析和研究，顯得尤為重要和必要。

二、成長型企業的特點以及做好企業內部控制工作的必要性

充分掌握成長型企業的特點，是確保企業各項工作得以高效開展和運行的前提，同時能夠減少企業經營中不必要的風險和損失，從而達到事倍功半的效果。而做好成長型企業內部控制工作必要性的掌握，能夠為企業的涉事人員構建一個良好的心理環境，進而有利于涉事人員，加強對內部控制工作的重視程度，同時也利于從業者專業技能的提高。因此，以上兩點是研究和落實內部控制工作的必要前提和基礎。

（一）成長型企業的特點

就國內外對成長型企業的研究現狀來看，成長型企業的特點可以從企業經營方面和企業管理兩個方面著手。

從企業經營方面來看，成長型企業的特點主要表現為經營業績連續增長，企業經營的產品或項目在市場中的競爭力呈現上升的趨勢，企業的經營生產在當地已經得到了政府、民眾以及其他企業的認可并且正朝著多元化、區域擴張化的形勢發展。也就是說，從企業經營方面來看，整個企業不論是從產品項目、經營績效，還是經營規模來看都呈現穩步上升的趨勢。

從企業的管理層面來看，成長型企業主要具有以下幾個特點：一是大多數成長型企業的所有權和經營權沒有徹底分離，所以企業的未來發展會受到企業所有者個人意志的影響；二是企業的管理模式多為集權型管理模式，這種管理模式能夠使企業的實際經營行為和企業的目標達成一致，但是決策時間比較長，所以其對國際和國內宏觀經濟環境和政治環境的應變能力比較低；三是由于成長型企業的管理權相對比較統一，所以其各項工作的工作流程不夠嚴謹和規范，容易出現舞弊的現象；四是相比大型企業，成長型企業的福利和晉升機制相對較差，所以很難在短時間內引進更多的高精尖人才；五是成長型企業的資金相對比較緊缺，業務量也是在不斷的發展和推進，而信息化水平也在不斷地成長和發展。

（二）做好成長型企業內部控制工作的必要性

首先，由上述對成長型企業特點的分析和研究發現：相比大型企業，成長型企業是集權式管理模式，這樣一來企業的經營者和所有者之間的目標，就能夠實現有機的統一，能夠直接控制企業的整體運營狀況。另外，成長型企業的規模不夠大，有利于企業各個部門和業務人員之間的溝通和交流，內部信息傳遞的效率和效果都比較高，有利于企業經營風險的規避。而在此基礎上貫徹和落實內部控制機制，對于企業財務管理能力的提高有著十分重要的促進作用。

其次，雖然成長型企業自身所具有的特點，為企業內部控制工作的落實奠定了良好的基礎，但是由于成長型企業缺乏大量的發展資源，也缺乏嚴謹的風險評估過程，企業的創新以及轉型和能力提高等各個方面都受到了影響。再加之企業從業人員水平的參差不齊，給企業的發展埋下了較大的安全隱患。所以說，在成長型企業里貫徹和落實內部控制機制是十分必要和迫切的。

此外，就目前成長型企業所處的國際環境和國內環境來看，企業在接受機遇的同時，也面臨著新的挑戰。而且現行的國內外競爭環境，要求成長型企業要不斷地提高自身的內部控制能力以及提高自身的競爭力。而且就企業自身的發展情況來看，隨著成長型企業規模和業務的不斷擴大，就要求企業要通過內部控制能力的加強來減少不必要資金的損失，使企業擁有更多的資金去研發新的項目和業務，進而實現更好、更快的發展。

三、成長型企業內部控制工作中存在的問題

由上述分析可知，在成長型企業內部切實地落實內部控制工作是一項十分必要和重要的工作。而據筆者的調查和研究發現，雖然現階段越來越多的成長型企業，逐漸意識到內部控制對企業發展的重要作用，但是在實際落實和執行的過程中依舊存在一些問題和不足，主要表現在以下幾個方面：

筆者主要以COSO框架為基礎，就現階段成長型企業在經營和發展中存在的問題和不足，進行了分析和研究。具體內容如下所述：

（一）成長型企業的內部控制環境存在缺陷

企業內部環境中缺陷的存在是導致企業內部控制失力，影響企業發展的主要問題之一，即成長型企業的組織結構不夠完善，權力過于集中，“一支筆”“拍腦門”現象比較明顯，缺乏健康和諧的企業文化。例如，鄭亞公司的失敗與公司領導專斷獨行，缺乏人文關懷、任人唯親、排斥異己的顯現是分不開的。另外，企業領導層對內部控制工作的重視程度不夠高，企業內部缺乏有效的內部控制制度，即便有，也是“寫在紙上”無人問津，制度的制定只是為了應付上級領導，更別說切實地貫徹和執行，企業內部控制效率低下是不得而知的。

（二）成長型企業的風險意識有待提高

風險意識不夠高，是成長型企業內部控制工作中存在的又一比較突出的問題，即一些企業盲目地為了追求長遠的利益，卻忽視了企業現階段的實際發展情況和經營能力，這樣一來不僅降低了企業的抗風險能力，而且給企業埋下了巨大的財務風險。例如，亞細亞公司的自有資本僅為4000萬元，而其投資卻將近20億元，依賴巨額貸款背水一戰，企業的失力，充分地體現了企業領導層風險意識的薄弱。另一方面，一些企業缺乏有效的風險評估機制，將更多的精力放在業務的拓展和推進上，對于風險評估工作僅是事后的評估，而已經造成的風險，給企業帶來的損失同樣也是十分慘重的。

（三）成長型企業的對經營活動的控制力度有待提高

成長型企業對經營活動的控制力度不夠高，也是現階段存在的比較普遍和關鍵的問題，即成長型企業的內部控制制度、體系的規定和落實，只是針對企業的常規環境和業務活動展開的，企業經營過程中一旦出現意外，原有的機制就很難發揮其應有的價值了，進而給企業帶來一定的損失。例如，鄭亞公司的失敗就是企業沒有對企業活動進行控制，管理層的指令不能有效地落實，進而導致了企業資金的損失。另一方面，一些企業并沒有將內部控制落實到企業的整個經營活動中去，資產的登記、清查、核算工作不夠嚴謹，進而導致了信息失真、虛假信息等現象，長此以往，給企業帶來了不可估量的損失。

（四）成長型企業各個部門間的溝通績效有待提高

成長型企業各個部門之間信息溝通績效不佳。主要表現在以下幾個方面：一是由于企業資金的限制和經營水平的不夠高，使得企業缺乏有效的信息溝通系統，來支持和提高企業各個部門之間的溝通效率和效果；二是各個部門的職業素養不夠高，為了一己私利，不愿意和其他部門進行有效的信息溝通和交流，有效信息在公司內不能得到及時地傳播；三是企業缺乏有效的獎懲機制，工作人員的工作熱情和工作積極性不夠高，在企業經營的過程中并不能實現時時和事事的溝通。

（五）成長型企業缺乏有效的監督控制機制

內部控制監督機制的不健全，也是現階段成長型企業在經營發展中存在的比較突出的問題。主要表現在兩方面：一方面，一些成長型企業沒有內部審計部門，即便有一些，企業也是形同虛設，內審部門的工作人員受企業領導的控制，即便審計出問題，也不會及時地解決，或者內審人員受利益等因素的誘惑，虛報審計結果的現象時有發生；另一方面，一些企業缺乏配套的監督控制制度規范，監督審計工作的隨意性和自由性比較大，使得企業內部審計和監督控制工作應有的價值得不到切實的發揮。

四、解決成長型企業內部控制中存在問題的有效措施

從COSO框架來看，成長型企業在內部控制環境、風險評估、控制活動、溝通交流以及監督控制五個方面，都存在不同程度的問題和不足，所以為有效地解決上述問題，提高成長型企業的內部控制能力，筆者提出了以下幾點切實可行的措施。

（一）優化企業的內部控制環境

企業內部控制環境的優化，是做好企業內部控制活動的前提和基礎，所以要求成長型企業需要從以下幾方面著手：一是企業的管理層要逐漸改變原有的觀念和認識，逐漸用商議、頭腦風暴、科學計算、數據支撐等方式代替之前的一人拍板，憑借經驗來決策的工作理念；二是要改變企業的組織架構，要在企業集權式的組織結構中融入扁平化的理念，以使得企業的經營發展更能貼近客戶、貼近市場，以贏得更多的潛在客戶，提高自身的發展力；三是要在企業內部形成一個各個部門有任務，形成人人肩上有責任的工作氛圍，不斷提高涉事人員的責任意識和使命感，以為企業內部控制能力的提高奠定堅實的基礎。

（二）提高企業的風險規避和防范意識

眾所周知，風險越大，企業的盈利越小，所以對于正在不斷發展的成長型企業來說，加強風險意識，減少企業成長路上的絆腳石顯得尤為重要。因此，企業首先要根據自身的行業特色和實際經營情況，確定什么是企業的財務風險，并將風險規避和防范意識貫徹到企業的每個工作人員心中。其次，企業每項經營活動在開展前，要對其將會給企業帶來的收益和風險進行評估和比較，確定利大于弊，并且有利于企業的成長和發展時方可實施。此外，要對企業的風險承受能力，應對風險的策略選擇進行評估，以確定企業是否有能力對企業經營中遇到的風險進行有效的規避和控制。

（三）加強對企業各項經營活動的內部控制力

加強對企業各項經營活動的控制力度，是提高企業風險控制能力的又一重要舉措，也是核心環節。相比大型企業，成長型企業的業務流程彈性比較大，而且比較不規范，缺乏完善的措施和制度規范對其約束和管控。所以，為了加強對企業各項經營活動的控制力度。第一，企業要在現有的內部控制措施上，進行完善，使得內部控制措施，能夠針對不同的業務活動分別進行控制，提高其專項性，做到對癥下藥；第二，要將對企業各項經營活動、業務活動的控制，融入企業的文化建設中去，用潛移默化的思想來影響企業中的各個工作人員，使得內部控制的思想深入人心；第三，相關的控制措施，要隨著企業業務的變化、經營能力的變化、重點項目的變化以及所處宏觀環境的變化，不斷地優化企業對各項活動采取的內部控制措施，以確保企業內部控制措施的時效性和適用性。

（四）加強企業間各部門之間溝通和交流的力度

隨著企業業務量的不斷增加，企業經營的信息量也在逐年增長，所以為確保企業內部控制能力的提高，減少信息失真給企業帶來的不必要風險。企業需要從以下三方面著手：一是對于企業內部和外部信息量的不斷增加。例如，供應商信息、會計信息等，企業要加大對現代化軟件的引用力度，以為企業各個部門之間的溝通和交流工作奠定堅實的基礎，提高溝通和交流工作的效率和效果。二是要在企業內部建立自有的信息化系統和平臺。例如，OA系統的建立，以確保企業各個部門和員工之間能夠進行時時的溝通和交流。三是要在企業內部培養員工善于溝通和樂于溝通的思想，以避免人為因素導致的錯誤信息傳遞等問題的發生。

（五）完善企業既有的監督控制機制

內部控制監督機制的構建和執行，是確保企業內部控制活動得以高效運行的最終保障，也是風險防范的最后一道關卡。因此，一方面，要在企業內部構建獨立的內部監督機制，并提高監管人員的責任意識，做到監督工作公平、公正、透明；另一方面，要在企業內部建立和完善配套的監督控制制度規范，提高各項制度規范的實用性和適用性，并堅持做到有章可依，有章必依。此外，還要加強監督控制部門與企業各個部門之間溝通的力度，讓各個部門明白監督工作開展的必要性，以避免抵觸心理的存在而影響企業內部控制監督工作的順利開展。

五、結語

成長型企業近年來在我國得到了突飛猛進的發展和進步，其在接受了更多發展機遇的同時，也面臨著前所未有的壓力和挑戰。而如何更好、更快地促進企業實現贏得更多經濟效益的戰略目標，減少企業經營過程中不必要的風險和損失，提高資金的利用率，無疑是需要企業全體工作人員共同努力的方向和目標，而內部控制工作的高效開展，是一切目標實現的前提和必要基礎。因此，作為企業的財務會計人員，一定要明確自身的責任意識和使命感，不斷地提高自身的專業知識和職業素養，善于發現問題、分析問題、總結經驗、解決問題。同時，也只有這樣才能在提高企業財務管理能力的基礎上，促進企業實現更好、更快的成長和發展。而本文僅是對成長型企業內部控制工作的探索性分析和研究，筆者將在今后的實際工作中不斷地學習和努力，并對其做進一步的研究和分析。

（作者單位為北京藍調莊園文化發展有限公司）

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