稅務籌劃在公路施工企業的應用研究

摘要：隨著我國經濟建設的發展，公路施工企業之間的競爭加劇，為了保障自身利益，互相搶奪施工項目，對報價進行壓低的現象也逐漸惡化。導致了施工企業的流動資金趨于緊張，利潤也很少。文章從稅務籌劃應用的角度對公路施工企業如何提高經濟效益進行探討。由于其施工作業量之大，分布范圍之廣，施工時間之久，在稅務上很容易出現問題。所以稅務籌劃應該以遵守國家稅法為前提將企業效益最大化。在稅務籌劃的過程中，企業應該掌握科學的操作方法，講究籌劃技巧，為企業帶來最大化的經濟收益。

關鍵詞：稅務籌劃；公路施工企業；應用

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

根據國家的稅法規定，所有從事鐵路、公路以及橋梁等其他土木工程生產的企業，其應該按規定繳納營業稅、所得稅以及財產稅等稅負。這些稅負中的主要稅負是營業稅與所得稅。公路施工企業在生產與經營方面的特點有生產周期較長，作業為訂單式，年度盈利水平不均衡和收到所接受的業務量的限制等。稅務籌劃是說在法律允許的范圍內，為了最大化降低企業的稅務負擔，企業通過對所融資金進行合理的籌借和規劃使用，達到企業生產經營的效益最大化的目的。近年來我國經濟發展形勢大好，加上國家稅收制度的逐步完善，稅收水平也得到了穩健的提升。因此稅務籌劃在企業中尤其是公路施工企業的應用得到了較多的重視。

一、公路施工企業稅務籌劃工作要求

公路施工企業在進行稅務籌劃的時候一定要嚴格遵守國家相關的法律政策，務必要按照法律要求進行籌劃，以免操作不當走入誤區。只有嚴格遵守國家的法律進行稅務籌劃才可以保證最后決定的稅務方案能夠得到稅務部門的批準，確保公路施工企業的稅務籌劃順利開展進行下去。就此看來，公路施工企業在稅務籌劃時首先要做到依法納稅，不偷稅漏稅。義務繳稅是每一個企業對社會負責的表現，另外，稅務籌劃要講究科學的方法，注意不要越位操作。公路施工企業在進行稅務籌劃時，應該做好記錄登記工作，保證過程的完整性和準確率。對于納稅款項的申報應該積極主動，避免無謂的資金處罰損失，這些都是公路施工企業稅務籌劃的重要環節。

同時需要注意，公路施工企業進行稅務籌劃要加強整體方面的考慮，不能片面的看到某一個項目稅收的高低，防止因為降低某一項稅務而引起其他稅務的增加的情況。因此在稅務籌劃中應該把握住整體性，從大局出發，防止發生由于稅務籌劃不當引發的二次危害，在保證公路工程質量的前提下科學進行稅務籌劃。稅務籌劃的目標之一在于預測施工企業的稅收成本的高低，然后對籌劃方案進行逐步完善達到最終減輕稅負的目的。在公路施工企業的繳稅情況初步落實之后，納稅金額及憑證，項目內容都已經決定之后在進行稅務籌劃就沒有什么意義了，所以公路施工企業的稅務籌劃工作應該在工程的經濟行為之前完成，采取科學的方法讓稅務籌劃發揮出最大的價值。千萬不要等納稅事實確定之后再去做稅務籌劃，那樣的話將會導致漏水等違法行為。

對于稅務籌劃的風險應該保持高度警惕，加強防范。公路施工企業對企業的未來經濟活動，當前的經濟，社會環境以及國家相關的政策法規應該密切關注，在籌劃過程中不斷對施工方案進行調整，優化每一個細節，保證最終的施工方案與社會的經濟發展相適應。在不斷地優化過程中還能夠起到降低風險的效果。進行稅務籌劃同時還要遵守一定的原則，對于國家的稅法要嚴格遵守，自覺履行義務。也就是說，要想對減少稅收的方式進行選擇應該以遵紀守法為前提原則。當然，稅務籌劃的最主要的目的就是利益最大化，也就是公路施工企業的財務利益最大化。企業在稅務籌劃的過程中應該兼顧綜合經濟利益的最大化和節稅。這樣，稅務籌劃就可以為企業帶來利益，但是，不管是企業內部的稅務籌劃還是交由外部代理進行，都會消耗人力物力財力，所以稅務籌劃工作還應該充分考慮成本問題，最大化減小成本。公路施工企業可以選擇降低稅務的方式有很多，但要以操作簡易為基本原則，在選擇降低稅負的方案是越簡單越好。

二、公路施工企業稅務籌劃應用原則

公路施工企業在生產經營中，營業稅是所有繳納的稅收中的主要稅收，公路施工企業應與建設單位簽訂規范的工程承包合同。一般建設單位購買原材料直接從市場獲取，成本較高，導致施工企業的計稅成本提高，但是施工企業可以通過與原材料廠商進行合作建立長期合作關系，從而拿到低于市場的優惠價格。這樣就可以通過降低計稅依據達到節稅的作用。在稅務籌劃的具體應用中，對待各種合同的簽訂應該引起足夠的警惕。營業稅條例要求避免承包合同的出現，對建筑工程總承包的進行征稅，如果是工程分包，則分包企業負擔的營業稅由總承包商來代理繳納扣除。總承包商應該根據工程的最終結算值減掉分包稅額之后的余額進行納稅。隨著社會的經濟發展，公路施工企業之間的競爭越來越劇烈，其中不乏一些企業的設備有的閑置，有的施工項目很少，為了提高設備的使用率，企業可以利用閑置設備來分包其他施工單位的項目。

在經濟合同簽訂的時候要注意區分不同的合同類型，其所征稅的稅率也是不同的。例如，根據對工程承包的單位和建設單位有無簽訂承包合同，可以分為營業稅的兩個不同稅目。在建筑業中，稅率適用是3%，在服務業是5%，比如，在勞務分包合同的簽訂時，按照建筑業3%的稅率征稅，在機械租賃合同簽訂時就按照服務業5%的稅率征收，因此應當簽訂勞務分包合同。對于公路施工企業來說，其繳稅的特點之一是當期收入加成本的準確時間也繳稅金額具有可以調節的可能性。如果延遲交付稅款則可以在資金的時間價值上獲利，從而減輕企業在流動資金上短缺的壓力。仔細研究稅法在納稅義務發生時間的規定，然后選擇對企業利益最大的結算方式，向后推遲納稅義務的實際發生時間，這是一種重要的稅務籌劃策略。例如，企業會計制度中規定，收入的確定根據建造合同采用完工的百分比來計算。在合同收入確定之后立即進行營業稅等的計算建筑業營業稅納稅義務的發生時間相對較復雜。因此應該根據實際情況準確把握營業稅的納稅義務的發生時間，不要預先納稅。而且，公示施工企業的施工周期長，資金成本消耗巨大，很多施工企業都會采取工程款項預付及分期結算的方式。這樣的情況下，納稅時間的選擇對企業來說就想的十分重要了。例如，施工企業的所得稅按年度征收，分期預先繳納，年終匯算清繳。由于國家稅務有規定施工企業的預繳稅中少繳部分稅額不算偷稅。另外，企業的會計制度和建造合同的準則規定，施工企業的資產負債表應明確合同收入以及費用。

三、公路施工企業稅務籌劃會計應用

公路施工企業的稅務籌劃還應該在會計處理中得到應用。應該從投資和收入等的核算方式和結算方式上進行操作，考慮到存貨的計價方式，其中最主要的是要找到相應的解決辦法，達到在合法的前提下降低稅負的目的。公路施工企業一般有兩種核算投資資金的方式，第一是成本法，第二是權益法。這兩種會計核算方法都以投資比重為基礎，如果在此過程中出現了比重在百分之二十五到百分之五十之間，應該主要采用權益法，否則采用成本法，因為超出這個范圍之后權益法會具有一定的影響作用，所以應該采用成本法。當投資確定之后就是等待回報的過程。市場經濟條件下，收入并不是與回報成正比，但是收入結算總是會存在。其中蘊藏在產品銷售中的收入需要采取不同的結算方式。不同企業具有不同的結算時間，因此也就有不同的收入結算，即使與納稅時間有差異也并不奇怪。在我國的稅法中，企業的收入確認時間一般是根據貨款的收到時間為準，還會經由委托銀行操作。因此企業的收入時間一般被認為是收款時間。但是企業常常采取分歧預售或者預定銷售的方式，其交付時間又和收入時間相同，這就應該根據企業的銷售方案的差異具體確定相應的收入時間，這樣有助于科學合理的進行稅務籌劃。

在當前看來，企業進行存貨計價常用的方法有移動加權平均法、一次加權平均法、個別計價法和先進先出法。公路施工企業會根據實際的原材料的選擇、工程進展情況以及施工的具體規定進行利弊的對比，然后采取相應措施。在這個過程中應該注意稅務籌劃的科學規劃，不同的計價方式會導致不同的經濟效益。在整個過程中應該時刻關注市場經濟的發展趨勢，如果物價下降應該采取先進先出法來減少庫存，增加成本，降低稅額。稅務籌劃的合理應用的思想可以對企業各項費用進行合理利用，潛在損失和納稅時間的推延合法性都應該進行明確說明。一般情況下，在繳納稅金時對企業固定資產和無形資產以及遞延性資產進行折舊、攤銷計算，達到降低稅金的目的。通常會采用資金時間價值，加速折舊法。其中最主要的是對企業的資產進行彈性空間的設置以及折舊方法選擇。

綜上所述，在當前我國經濟日益發展，經濟政策不斷改革的情形下，稅法的變更以及施工企業管理方式的變化，稅務籌劃的應用環境也發生了深刻的變化。公路施工企業在進行稅務籌劃的制定與應用時要密切關注與之相關的國家法律法規，社會經濟變化。根據最新的政策法規和經濟動態進行稅務籌劃方案的調整，使之更好的與社會發展相適應，保障公路施工企業在應用稅務籌劃中的利益最大化。

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作者簡介：蔡回遼（1986-）男，漢族，貴州遵義人，北京工商大學本科，（會計師、經濟師、審計師），研究方向：財務管理，施工財務管理及稅務。