公允價值會計在我國的發展及其現狀

摘 要：長期以來，我國會計上主要采用歷史成本進行計量，但隨著發達國家傳統會計向公允價值會計的轉變，其行為也對我國的財務會計產生了深遠的影響。然而，公允價值在我國的應用還不夠成熟。本文結合會計理論知識，研究公允價值在我國的發展歷史及其現狀，就其在國內遇到的種種問題提供解決對策，希望能對公允價值的后續研究提供學術價值和實踐意義。

關鍵詞：公允價值；發展歷史；現狀；對策

一、公允價值的相關理論

由IASB（國際會計準則委員會）和FASB（美國財務會計準則委員會）二者的公告可知公允價值指為在公平交易的基礎上熟悉市場情況的買賣雙方所確定的成交價格。在我國，公允價值的評估方法進一步分為成本法、市場法和收益法。公允價值是資本主義市場經濟發展而產生的一種虛擬的產品，所以該項業務不一定真的會發生。

二、公允價值在我國的應用歷程

1.公允價值在我國的發展歷程

1992年11月，我國發布了《企業會計準則——基本會計準則》，確定了歷史成本計量模式的主導地位。IASB及FASB都提出財務報表可以在不同程度上以不同的方式結合采用歷史成本、現行成本、現行市價、可變性凈值和未來現金流量限值等計量屬性。而我國當時會計目標主要是企業向國家報告受托責任的履行情況，因此采用歷史成本計量模主要受我國當時的經濟環境影響。

隨著我國對外開放的深入和社會主義市場經濟的發展，1998年我國財政部新頒布的《企業會計準則——債務重組》首次提到了公允價值并在后來得到廣泛運用，為公允價值在我國的迅速發展和國際準則協調起到推動作用。

當公允價值沒有可供參考的市場價格時，公允價值就需依靠個人判斷或估值技術，這樣難以遵守真實性和謹慎性原則。2001年新修訂的準則不得已取消公允價值并改其為賬面價值，公允價值陷入“用而又棄”的境地。而這主要是為維護我國國內會計秩序，避免公允價值成為粉飾利潤和操縱股價的工具。

2006年財政部在發布的新會計準則體系導入公允價值計量屬性，這一變化使得出現了大范圍使用公允價值的階段，即2006年至今。

2.我國會計準則運用公允價值的原因

（1）要求與國際會計準則協調

我國雖在2001年順利加入WTO，但還是受到許多挫折。比如2004年歐盟對我國提出霸王條款：“必須建立一個符合國際會計準則的、賬面清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計”。加之我國經濟國際化的步伐加快，采用公允價值計量成為加強我國會計準則與國際會計準則趨同的必要條件。

（2）社會主義市場經濟發展的需要

公允價值是對市場價格的評價，因此公允價值是市場經濟的產物。我國市場經濟的發展和完善是推行公允價值的基礎和前提，運用公允價值也是市場經濟的需要，二者相互影響，缺一不可。

（3）新交易和新工具的不斷涌現

我國擁有許多諸如國債期貨、股指期貨、可轉移債券等衍生金融工具，隨著市場經濟的發展以及金融業的對外開放，這就要求更多衍生金融工具的新交易和新工具規避風險。

3.公允價值在我國的應用現狀

（1）投資性房地產

在我國，投資性房地產在會計上的賬面價值是逐年降低的，原因在于固定資產與無形資產需每年計提折舊和攤銷，但事實上我國的房價是逐年上漲的。由此可見，對企業投資性房地產采用公允價值計量后可以更好地反映企業資金的價值。我國的投資性房地產會計準則明確只有在有確鑿證據表明投資性房地產公允價值能夠持續可靠取得的情況下才能采用公允價值計量，這一前提在一定程度上避免了估值的主觀性。

（2）非貨幣性交易

新非貨幣性交易會計準則明確規定了采用公允價值需滿足下列兩個條件：一是該項交易具有商業實質，二是要求換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。然而公允價值的計量進一步分為三層：存在活躍市場以資產的市場價格為基礎確定公允價值，同類或類似資產存在市場價格以同類或類似資產價格為基礎確定公允價值，對于換入資產或換出資產不存在同類或類似資產價格為基礎的情況，要求采用估值技術確定公允價值。然而在全面采用公允價值計量前，我國公允價值的估值技術還存在許多問題有待解決。FASB在SFAS157中把估值技術分為三個層次：第一層次的估值技術的參照信息為市場信息。第二層次的參照信息指對于資產或負債可觀察的、直接或間接的市場信息。第三層次是不可觀察的資產或負債信息。非貨幣性交易在沒有可參照的活躍市場情況下采用估值技術，其可靠性還是有待繼續研究的。

（3）金融工具

4項金融工具會計準則使公允價值得到了大范圍的運用。金融業特別是上市公司考慮到現金流動性和衍生金融工具對財務報表的波動影響，對銀行和相關證券公司采用衍生工具的愿望就更加強烈。雖然該準則對公允價值的估值技術作了進一步細化，但是沒有提供統一的框架，其實際運用缺乏可操作性。

（4）非同一控制下企業合并

《企業會計準則第20號——企業合并》把企業合并分為處于同一控制下企業合并和處于非同一控制下的企業合并。對于同一控制下的企業合并按其賬面價值計量，但在非同一控制的企業合并下，購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券，都應以公允價值計量，公允價值與賬面價值差異計入當期損益。這一相關準則的規定讓公允價值有了更大的利用價值。

三、公允價值在我國的應用難點

1.公允價值的可靠性受到質疑

社會主義市場經濟的環境是不斷變化的，當能在活躍的公平競爭市場找到相同或相近的價格，會計人員就能對公允價值進行判斷，若不能得到市場信息，就采用評估技術評估其價值。就我國目前狀況看來，許多評估人員對數據的分析還存在漏洞，公允價值判斷有較強的主觀性。另一方面，市場經濟還處于不斷發展中，某些會計要素缺少活躍的交易市場，評估技術缺少準確的計量依據。這樣的判斷讓公允價值計量變得模糊，也影響了其可靠性。

2.公允價值計量缺乏良好的發展環境

一方面，公允價值計量缺少法律法規、制度規范的約束。另一方面，公允價值缺乏良好的會計環境。公允價值是會計人員的推測金額，這容易使公允價值變成企業的利潤操縱工具。

3.企業內部控制環境影響公允價值的真實性

現代企業所有權與管理權分離，管理層處理日常的經營管理活動，會計信息的真實性直接受到管理者的價值觀念、經營理念和經營風格影響。在內部機構設置中，若企業讓一個人同時勝任多個不相容的會計職位，會直接影響會計工作的有效展開。另外，由于我國的內部審計較晚才起步發展，公司的內部審計降低財務舞弊、濫用的能力受到限制，其素質還有待提高。

4.會計人員素質有待提高

會計人員的專業知識水平對公允價值的判斷起著非常重要的作用。在利益的誘惑下，會計人員的素質受到很大的考驗。再加上現代市場的變化多端，更要求會計人員能活用所學知識應變，迅速搜集會計信息。

四、公允價值在現代會計環境下的應用對策

1.健全公允價值法律體系建設

許多問題不在于公允價值本身，而在于許多人利用公允價值的可操作空間進行會計舞弊、濫用。因此要完善會計計量的相關經濟法、稅法、公司法等法律法規，堅決打擊違法犯罪行為。還要加大嚴懲力度，降低運用公允價值計量的風險。

2.加強會計人員的職業道德教育，提高業務判斷能力

公允價值運用涉及金融價值的理解和職業判斷，對會計人員的能力有了新的要求。會計人員面對利益若不能做到公正客觀會嚴重影響公允價值的判斷，直接操縱利潤。如果會計人員他們整體的素質不高，會直接的影響到相關人員的職業判斷的水平，而且會制約公允價值的使用的效果。所以會計人員要學習金融外匯知識，提高職業道德操守，提高業務素質和能力。

3.提高注冊會計師審計質量

我國公允價值的運用還處于起步階段，我國必須加強公允價值審計理論的研究和公允價值審計準則的完善，注冊會計師的外部審計可防止公允價值會計濫用。注冊會計師應學習各種知識并保持自身審計的獨立性，起到應有的監督作用。

五、結語

從西方第一次引入公允價值計量，其地位就受到廣泛的關注。我國要想跟上國際會計的發展節奏，就不能回避公允價值。然而影響會計計量的因素錯綜復雜，在我國全面實施公允價值以前，還有一系列問題有待研究和解決。我們要立足現在國內的實際經濟情況，不斷研究公允價值計量運用措施與對策。

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作者簡介：魏涵茗（1995- ），女，漢，江蘇省蘇州市，現就讀于四川文理學院，研究方向：財務管理