醫院貨幣資金內部控制的探討

哈志巖

摘要：較完善的內部控制體系，是合理保證貨幣資金風險被控制在可以接受的低水平的必然選擇。本文以天津市兒童醫院的具體做法為例，探討加強和完善貨幣資金內部控制的方法，幫助醫院合理降低財務舞弊的風險，提高自身的管理水平。

關鍵詞：醫院 貨幣資金 內部控制

貨幣資金是流動性最強的資產，也是高風險的資產。完善貨幣資金的內部控制既能有效遏制貪污腐敗，也能提高資金使用效率，增強醫院的綜合競爭力。天津市兒童醫院每日醫療收入近二百萬元，由于醫療方面的原因并未實現POS機刷卡交費，絕大多數醫療收入還是通過現金的方式取得。如果掌管現金的人員利用職務之便占用單位資金謀取私利，一旦資金出現風險，將給醫院造成難以挽回的經濟損失。于是醫院加強和完善了內部控制流程，用以降低貨幣資金業務的風險。

一、貨幣資金收入的內部控制

（一）門診和住院收入未入賬或未及時入賬的風險

隨著醫院信息管理系統——HIS系統的廣泛應用，所有科室的相關業務形成了一個大的局域網，如果收費員所收錢款未及時在系統中確認則無法完成票據打印、檢查、治療和取藥的整個流程，收入必須及時入賬。同時醫院對信息系統加強了控制，及時發現并堵塞系統漏洞，防止相關人員利用漏洞謀取私利。如果萬一系統發生故障則啟用應急的單機版收費程序，收費信息會在系統恢復正常后按規定在科室負責人的監督下及時上傳到HIS系統，做到應收盡收。這些措施很大程度上杜絕了醫療收入不入賬的風險。

按規定收費員每日下班前必須結賬并在系統中打印報表，并將所收賬款連同票據存根交給收費處或住院部專設的收賬員清點。收賬員負責匯總并打印收入日報匯總表交給財務部門，收賬員所收的現金每天下班前由銀行上門收取。財務部門每日負責核對匯總表金額和入賬金額是否相符，和銀行回單是否相符，并檢查核銷收費員所交票據號碼。這樣保證了當天所收款項在一天之內入賬，杜絕了醫療收入入賬不及時的風險。

（二）虛假退費的風險

退費需要醫生在系統中確認并在收據上簽字、蓋人名章。如果檢查、治療科室在系統中已確認醫療服務已發生或藥房已確認發藥，則收費員無法完成退費手續。退費時收費員收回票據并在系統中確認退費。收費員交賬后，財務部門專人負責將退費票據號碼和金額在系統中核實。這樣利用套打票據、假票據、患者遺落票據等虛假退費手段獲得非法所得就行不通了，有效地規避了虛假退費的風險。

（三）住院預交金被挪用的風險

患者在住院部交納押金并取得預交金收據后可以通過自助系統隨時查看預交金的交費明細和住院費用清單，病房也能隨時查看住院患者繳費信息，并督促欠費患者及時繳費。收費員所收預交金連同預交金收據存根當天必須交給住院部收賬員并在一天之內入賬，這樣就杜絕了住院預交金被非法挪用的風險。

（四）患者出院后未及時辦理結算手續導致預交金余額被挪用或私吞的風險

患者住院費用不足則無法辦理出院結算手續，必須補齊押金才能出院。如果病房醫護人員在系統中已確認患者出院但患者并未在規定時間內及時辦理出院結算手續，則住院部會按規定根據系統記錄代病人結算并打印票據和清單。應退患者的預交金余額上交財務部門并作為其他應付款入賬，待患者持預交金收據結算后財務部門再沖銷該筆業務。這樣杜絕了應退患者余額被挪用或私吞的風險。

（五）相關科室私設“小金庫”，使一些收入游離賬外的風險

食堂收入、健康冊收入、廢品變價收入等由于購買方很少需要醫院開具正規發票，資金管理都存在風險點。于是財務部門通過詢問相關科室人員幫助各個科室梳理和完善了業務流程。每個科室由專設的收賬員經手現金的收取。收賬員通過電腦登記或手工記錄流水賬并簽字和對賬等方式記錄收入金額，并將所收金額按規定及時交給財務出納入賬。這樣極大地降低了資金的風險。

（六）出納收現后不入賬、不及時入賬或開具陰陽發票從而挪用公款的風險

需要出納經手收現的只有金額相對較小的科教項目收入和其他收入等，所有的醫療收入都由門診和住院部專設的收賬員直接交給銀行。出納所開票據的領用和核銷都要經過正規的流程。財務部門由專人負責普通發票、行政事業單位資金往來結算票據的購買、領用和核銷，并對收據的存根聯、記賬聯進行核對。財務部門不定期與相關科室收賬員對賬，確保入賬收入與收賬員記錄一致，交賬日期與入賬日期相符，這樣很大程度上降低了這些收入被挪用的風險。

二、貨幣資金支出的內部控制

（一）報銷手續不齊全、報銷審批流程不完善的風險

很多醫院的報銷流程都是按照院領導、主管領導、科室主任、財務部門負責人的順序實行簽字審批。但由于很多領導對財務并不是很了解，簽字只是對所報銷經濟業務的真實性負責，但對報銷事項的合法性、合規性，票據的真實性就無法負責了。由于有了領導簽字，其他環節也都是一路暢通，當報銷票據到了出納手里，很多時候雖然明知不符合規定，但也就只能采取其他補救措施了。對于這種情況，筆者所在醫院采取的措施是所有報銷憑證在簽字前先由財務部門專人負責審核蓋章后再執行簽字審批的流程。所有報銷憑證要審核是否在預算范圍內，是否合法合規，零余額賬戶用款額度是否足夠，應付款項是否有記載等。大額支出還要確保已執行“三重一大”的相關規定。

由于上述流程比較繁瑣，如果出現醫療糾紛賠款、合同到期等緊急用款情況就無法直接付款。此時需要審批簽字的領導電話通知財務部門，財務負責人審核同意后先執行報銷手續，然后督促辦事人員補辦簽字審批手續。

（二）出納私自將銀行存款轉出或提現，謀取私利的風險

出納開具支票、電匯或網銀匯款時，要由報銷經辦人根據報銷憑證在專門程序中錄入報銷信息并打印報銷單簽字。出納付款完成要也在報銷單上簽字，并在票據上加蓋財務專用章。復核人員核對付款無誤后加蓋法人章，并同樣在報銷單上簽字。報銷單連同報銷憑證一起入賬。平時財務專用章由出納保管，法人章由復核人員保管，網銀U盾、零余額賬戶電子簽章也分開保管。這樣出納無法私自轉賬和套現，從而堵塞了財務漏洞。

（三）出納偽造、變造報銷票據，重復報銷以套現的風險

出納報銷完成后將報銷單連同報銷憑證一起入賬，制單人員和會計主管會依次審閱核對。報銷單和報銷憑證上有所有審核領導和所有經手人的簽字，報銷的所有流程都能夠追溯到人，因此很多問題都會在審閱時發現線索并追究當事人責任。同時，財務部門有專人負責及時從網銀上下載核對銀行對賬單，并及時將審核完畢的記賬憑證裝訂成冊后交給檔案室保管，相關人員借閱會計憑證需要履行手續。隨著“營改增”即將收官，今后增值稅發票將在各行各業中被普遍采用，因此加強對增值稅發票真假的辨別也勢在必行。

（四）政府采購流程不規范導致采購合同違約的風險

政府采購要嚴格按法律規定的流程辦理。詢價員要進行廣泛的市場調查，合理定價。采購人要協同財務部門、審計部門嚴查供應商資質，杜絕腐敗問題的發生，確保所購物資質優價廉。付款程序要嚴格遵照采購合同的約定，避免產生合同糾紛，給醫院的資金帶來風險。

（五）報銷環節信息化程度不夠，現金支付較多，容易發生現金流失的風險

醫院財務部門規定，對公支付業務原則上不允許使用現金，必須開具支票或通過網銀匯款。對個人支付業務除必須使用現金的特殊情況以外，金額一千元以上的一律通過網銀直接劃轉到個人銀行卡上。這樣在支付環節很大程度上避免了現金支付，降低了付現的風險。同時使用網銀可以方便對賬和查看明細，便于及時發現差錯，還能夠實現會計無紙化，提高工作的效率。

三、完善貨幣資金內部控制流程的其他措施

（一）加強內部審計，引進外部審計

內部審計部門是內部監督的主要實施主體，同樣負責監督所有貨幣資金內部控制流程的實施。內部審計部門應該直接隸屬于管理層，發現問題直接向管理層匯報。能夠參加管理層的決策會議，參與“三重一大”事項的討論并發表自己的意見。但現實中很多醫院管理“行政化”，內部審計的獨立性無法保證，無法充分發揮審計的監督職能。因此必要時可以引入外部審計機構鑒證內部控制的流程。

（二）積極推行公務卡制度

公務卡是完善國庫集中支付制度的有效方式，具有透明度高、支付痕跡有據可查等優點。公務卡能夠最大限度地規范小額零星報銷業務的流程，對加強預算管理，預防貪污腐敗，完善貨幣資金內部控制有很大的幫助。目前公務卡已經在很多行政事業單位推廣使用，也是今后貨幣資金管理的大趨勢。

總之，公立醫院健全的內部控制體系的構建是個系統的過程，貨幣資金的內部控制只是醫院內部控制的一個重點環節，還需要其他內控系統的配合。當然，制度的執行離不開人的因素。加強對職工的管理和培訓，確保公立醫院內部控制制度執行的有效性也是同樣重要的。

參考文獻：

張愛芳.企業貨幣資金內部控制淺析[J].行政事業資產與財務，2012，（20）：113.

（作者單位：天津市兒童醫院）