定期定額征收方式的利弊

張文婷

摘 要 國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)為了規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理，公平稅負(fù)，保護(hù)個(gè)體工商戶合法權(quán)益，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，制定了個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法。這種征收辦法普遍適用于財(cái)務(wù)制度不健全及無建賬能力的個(gè)體工商戶，。它保證稅收收入的穩(wěn)定，防止個(gè)體工商戶偷稅逃稅起到了積極的作用，并在納稅過程中得到了廣泛的運(yùn)用。但是隨著個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)方式及手段的不斷進(jìn)步，這種征收方式的弊端也逐漸顯示出來。本來首先介紹了一下定期定額征收的方式及積極作用，其次重點(diǎn)介紹了它與事業(yè)單位相聯(lián)系產(chǎn)生的弊端，并提出相關(guān)改進(jìn)意見，希望得到相關(guān)人員的注意。

關(guān)鍵詞 定期定額征收；弊端；改進(jìn)

定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第二條規(guī)定，通過測(cè)算和核定某一納稅人在某一經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅款（營(yíng)業(yè)額或銷售額）的計(jì)稅依據(jù)，從而確定其在該納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅額的一種征收辦法。主要適用于未建賬或憑證、賬簿不健全的，不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額的納稅人采取的一種稅款征收管理方式。

一、定期定額征收的特點(diǎn)

稅收定期定額征收也成為“雙定征收”，是有納稅人先自行進(jìn)行申報(bào)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查之后確定在納稅人在一定期間應(yīng)納的稅額，分期征收。

這種征收方式主要適用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，未建賬即沒有能力建賬和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全的個(gè)體工商戶，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，報(bào)縣級(jí)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，采用定期定額征收的管理辦法。其應(yīng)納稅額有稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，按期征收，分月預(yù)征。在核定的期限內(nèi)稅額一般不做變動(dòng)，如果經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生較大的變動(dòng)，則應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

二、定期定額征收的作用

定額征收的方式目前廣泛的應(yīng)用于全國(guó)大部分的個(gè)體工商戶和一部分小型企業(yè)。它簡(jiǎn)化了征收程序，降低稅收成本，防止個(gè)體工商戶偷逃稅款，保證稅收收入的穩(wěn)定和保障國(guó)家稅收計(jì)劃等眾多方面發(fā)揮了積極的作用。

三、定期定額征收的弊端

目前來說，談到定期定額征收的弊端，大多數(shù)觀點(diǎn)都是容易造成偷稅漏稅。如按國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶定期定額管理辦法》的規(guī)定，定期定額納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)額超過核定經(jīng)營(yíng)額的30%，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而主動(dòng)申報(bào)納稅的納稅人寥寥無幾或者根本不知道要申報(bào)，導(dǎo)致國(guó)家稅收減少。又如是部分經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的用戶，故意不建賬，或建賬而密不示人，借定期定額方式避稅。這一現(xiàn)象的原因主要是鉆了法律法規(guī)的漏洞，依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，對(duì)未建賬或賬簿不清的納稅人可以采取核定方式征收，而這一規(guī)定造成一些有能力建賬的經(jīng)營(yíng)者故意不建賬。

以上說到的問題都是大多數(shù)學(xué)者論述過的問題，也列出了一些相應(yīng)的解決對(duì)策。這里，本文主要從與其它事業(yè)單位聯(lián)系的方面來論述定期定額征收存在的問題和對(duì)策。

實(shí)行定期定額應(yīng)交的所得稅，是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額進(jìn)行核定的，不同行業(yè)，征收標(biāo)準(zhǔn)都不同，一般一年一定，按月或季征收，在經(jīng)營(yíng)額范圍內(nèi)（例如每月30000元），按定額交稅，超過經(jīng)營(yíng)額的，按超過部分計(jì)繳。現(xiàn)在存在的問題是，假設(shè)定額是3萬，不超過3萬的按定額交稅，因此有一些個(gè)體工商戶的營(yíng)業(yè)額是2萬，有一萬的差額，它就會(huì)開出金額不等，事項(xiàng)不同，總額為1萬的空頭發(fā)票給相應(yīng)的企事業(yè)單位，企事業(yè)單位拿著開出的真發(fā)票假業(yè)務(wù)回去報(bào)銷，這就造成國(guó)家稅收從另一方面減少。最典型的例子，就是公務(wù)員和學(xué)校。國(guó)家對(duì)教育機(jī)構(gòu)和國(guó)家公職人員的補(bǔ)助一般較大，。就拿學(xué)校來說，211和985院校政府撥款力度更大，一些項(xiàng)目基金負(fù)責(zé)人擁有一定的報(bào)銷權(quán)力，存在一些公職人員拿著從朋友、同事、親戚那里開具的真發(fā)票假業(yè)務(wù)進(jìn)行報(bào)銷，這些發(fā)票的來源一般是個(gè)體工商戶。這是一個(gè)有關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)該關(guān)注的問題，在這些方面應(yīng)該加強(qiáng)控制。

（一）在個(gè)體工商戶的管理方面

加強(qiáng)稅票的控制力度。即加強(qiáng)納稅戶用票量的日常監(jiān)控。先由納稅用戶自行申報(bào)可能開發(fā)票的比例，領(lǐng)取發(fā)票，稅務(wù)部門再只根據(jù)行業(yè)、地段、季節(jié)、客戶群等因素確定必開發(fā)票比例，按月核定或按季核定開發(fā)票的比例。對(duì)于故意多申報(bào)開具發(fā)票比例、數(shù)量的用戶，可給予一定的處罰。根據(jù)《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，對(duì)違反發(fā)票管理辦法及稅收征管法行為的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為發(fā)票的主管機(jī)關(guān)有權(quán)收繳其發(fā)票，停止向其銷售發(fā)票。這里的稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及稽查部門及稅收征收管理部門，由于在正常的稅收管理中，發(fā)票的供應(yīng)和管理權(quán)屬于稅收征收管理部門，只有當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人拒不接受稽查局依法作出的稅務(wù)處理決定或稅務(wù)行政處罰決定時(shí)，可以由稽查局收繳其發(fā)票。同時(shí)，以票控稅也是定期定額管理的有效方式之一。根據(jù)納稅戶的開票量，不僅可以引導(dǎo)發(fā)票的使用，遏制亂開發(fā)票的現(xiàn)象。還可以根據(jù)開票量的增減變動(dòng)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整納稅戶的營(yíng)業(yè)額，實(shí)事求是地核定應(yīng)納稅額，更好的實(shí)行定期定額的征管方式，也體現(xiàn)稅負(fù)的量入為出的原則，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用。

（二）在稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理方面

加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部監(jiān)控，強(qiáng)化崗位責(zé)任制，特別要加強(qiáng)首任調(diào)查者責(zé)任制和檢查人員責(zé)任制。目前，由于管理力量不足，現(xiàn)在很多地方都是采用一人管一片區(qū)的專管員負(fù)責(zé)制，這在很大程度上造成了徇私舞弊的現(xiàn)象。如稅務(wù)人員在執(zhí)行公務(wù)的過程中拿回扣、孝敬之類的。這主要是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控不嚴(yán)，責(zé)任制度不健全，專管員權(quán)利過大。

首先，強(qiáng)化崗位責(zé)任制。加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)，提高他們的整體素質(zhì)和執(zhí)法水平，嚴(yán)格按照公務(wù)員的制度要求對(duì)他們進(jìn)行崗位培訓(xùn)，對(duì)徇私舞弊、以權(quán)謀私的現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊和懲罰。