內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

程偉生

摘 要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直是我國(guó)普遍關(guān)注的一個(gè)比較突出的問(wèn)題，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息卻普遍出現(xiàn)大面積失真甚至造假的情況，而內(nèi)部環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又起到至關(guān)重要的作用。因此，從內(nèi)部控制環(huán)境的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策等要素的角度來(lái)探討其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，從內(nèi)部控制環(huán)境角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出相關(guān)可行性建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）17-0136-02

內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息作為解決委托代理關(guān)系的重要手段，二者相互作用、相互影響。內(nèi)部控制制度從產(chǎn)生到現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)概念的不斷演變和信息的不斷深化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒(méi)有動(dòng)搖；與此同時(shí)，內(nèi)部控制的反饋機(jī)制也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮作用的前提[1]。

（一）會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部控制的作用

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人與代理人，并作用于內(nèi)部控制之中。在控制環(huán)境中，董事會(huì)可以通過(guò)獲取會(huì)計(jì)信息的方法來(lái)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、監(jiān)督有關(guān)決策執(zhí)行結(jié)果，并依據(jù)結(jié)果來(lái)設(shè)計(jì)相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制[2]。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和監(jiān)督過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息也起著至關(guān)重要的作用。通過(guò)信息的溝通與交換，管理層可以了解決策的執(zhí)行情況，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采取措施減小風(fēng)險(xiǎn)、避免損失。

（二）內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)信息的作用

首先，內(nèi)部控制的反饋機(jī)制是會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用的前提條件。由于企業(yè)在開展任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前都必須先了解情況，再采取對(duì)策、實(shí)施控制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我完善。內(nèi)部控制恰好可以通過(guò)這種反饋機(jī)制來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整理過(guò)濾，從而達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，內(nèi)部控制五要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了保證作用。內(nèi)部控制所說(shuō)的五要素指的是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和對(duì)控制的監(jiān)督。就其中的控制環(huán)境說(shuō)，從組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)開始，可以達(dá)到明確各部門的職責(zé)和權(quán)力，形成一種相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高由變化因素產(chǎn)生的適應(yīng)性。

（一）法律法規(guī)不健全

目前我國(guó)企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中參照的都是《會(huì)計(jì)法》。但《會(huì)計(jì)法》主要是從會(huì)計(jì)過(guò)程和會(huì)計(jì)結(jié)果兩個(gè)方面來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)外披露的相應(yīng)規(guī)范，這就大大降低了會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性和有效性。

（二）管理者認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

當(dāng)前大部分企事業(yè)單位管理者對(duì)建立內(nèi)部控制制度沒(méi)有重視，不僅沒(méi)有建立健全的內(nèi)部控制制度，甚至有些單位對(duì)內(nèi)部控制還不是十分理解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等。更為嚴(yán)重的是，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制制度僅僅流于形式。另外，由于企業(yè)單位體制制度改革和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化使得內(nèi)部控制制度并不適應(yīng)其特殊性，加之改革探索尚有一定過(guò)程使內(nèi)部控制失去了健全性[3]。

（三）企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)低下

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天，會(huì)計(jì)主體行為的日益多樣化、核算方式科學(xué)化和會(huì)計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展，對(duì)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。這里所說(shuō)的素質(zhì)，不僅包括專業(yè)技能素質(zhì)，還有思想道德素質(zhì)。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由于缺乏必要的培訓(xùn)和整體素質(zhì)的訓(xùn)練，必然會(huì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)失誤，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在漏洞

一個(gè)單位的會(huì)計(jì)管理制度和財(cái)務(wù)制度不僅作為有效的管理監(jiān)督制度，也是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。但當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)中存在的假賬、錯(cuò)賬、信息失真等問(wèn)題十分嚴(yán)重，造成這些現(xiàn)象的主要原因之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺失和不完善。

（一）完善法律法規(guī)，發(fā)揮政府主導(dǎo)作用

當(dāng)前，我國(guó)政府必須要加強(qiáng)立法，出臺(tái)適合企業(yè)建設(shè)的相關(guān)規(guī)章制度，建立相對(duì)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則；同時(shí)，加大執(zhí)法力度，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，刺激企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)[4]。同時(shí)，還應(yīng)適當(dāng)拓展適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制理論研究，要充分考慮到我國(guó)目前大部分國(guó)有企業(yè)的公有制性質(zhì)，以防止對(duì)國(guó)家利益造成損失。

（二）加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)，制定適合企業(yè)的內(nèi)控制度

首先，要提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖。其次，要提高董事會(huì)比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。保持獨(dú)立董事的控制權(quán)和獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度有效發(fā)揮其作用，而不至于流于形式的基礎(chǔ)。最后，要完善監(jiān)事會(huì)制度，明確其權(quán)力的分配。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督作為核心目標(biāo)，確保監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)公司高管的監(jiān)督及公司財(cái)務(wù)的檢查。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)必須依據(jù)自身實(shí)際情況制定合理的管理辦法和工作目標(biāo)，使員工有據(jù)可依。要實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確各自職責(zé)。同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)信息系統(tǒng)，做好宣傳和教育工作，加深企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制制度的理解。員工只有了解相關(guān)控制制度，才能自覺遵守，這樣才能使內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處，確保企業(yè)正常高效運(yùn)行，擴(kuò)大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[5]。

（三）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)

當(dāng)前，人力資源作為企業(yè)最重要的資源，對(duì)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力作用越來(lái)越大。要想使內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮最大作用，必須要加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的人事管理制度，確保公司員工具備協(xié)調(diào)、創(chuàng)新、組織、思考及專業(yè)素養(yǎng)的能力。企業(yè)還要定期對(duì)員工開展職業(yè)培訓(xùn)，提高員工職業(yè)技能素質(zhì)和道德修養(yǎng)。

（四）建立完善企業(yè)披露機(jī)制和評(píng)價(jià)體系

要從根本上完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和提高信息質(zhì)量，企業(yè)就必須在進(jìn)行自我評(píng)估后，向社會(huì)公開披露其內(nèi)部控制信息的狀況，并在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系。這個(gè)過(guò)程不能一蹴而就，應(yīng)循序漸進(jìn)，并根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題和當(dāng)時(shí)實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整。在內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)體系建立起來(lái)之后，定時(shí)對(duì)執(zhí)行情況加以考察核實(shí)[6] 。同時(shí)，還應(yīng)做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，建立激勵(lì)制度。對(duì)于按章辦事的員工給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，如派發(fā)獎(jiǎng)金和實(shí)物補(bǔ)貼；對(duì)于不按規(guī)定辦事的，違規(guī)的員工，則堅(jiān)決予以處罰，并與職位升降相結(jié)合。只有這樣賞罰分明，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的和最終效果。

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