我國醫(yī)院會計制度改革的發(fā)展歷程及前景展望

周娣

摘 要：自建國初期的醫(yī)院預(yù)算會計制度到現(xiàn)階段的新醫(yī)院會計制度的實施，我國的醫(yī)院會計制度已走過了將近七十年的發(fā)展歷程。以七十年來我國醫(yī)院會計制度的歷次重大變革為時間主線，深入探討醫(yī)院會計制度發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，并對下一步的醫(yī)院會計制度改革提供初步的思想指引，以期豐富人們對醫(yī)院會計制度發(fā)展歷程的理論認知，也為政府會計制度的改革提供可供借鑒的切實路徑。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計制度；預(yù)算會計；收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）18-0076-02

一、醫(yī)院會計制度的發(fā)展歷程

我國醫(yī)院會計制度經(jīng)過較長時間的發(fā)展，也取得了一定的成效。從建國時期計劃經(jīng)濟的預(yù)算會計模式，也逐步過渡到了現(xiàn)階段的企業(yè)會計模式，實現(xiàn)了從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的完美轉(zhuǎn)變。本文以我國歷次醫(yī)院會計制度的重大變革為時間主線，對我國的醫(yī)院會計制度進行了詳細梳理和分析。

（一）預(yù)算會計階段

1950年我國財政部規(guī)定政府部門實行的是以財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計為主體的預(yù)算會計制度體系，而醫(yī)院作為政府會計的重要組成部分，也是以這一規(guī)定作為財務(wù)核算的重要依據(jù)。尤其是1954年的《單位會計制度》更是明確規(guī)定了“全額管理，差額補助，年終結(jié)余一律上繳財政”的醫(yī)院財務(wù)管理辦法，醫(yī)院會計體系初步形成。

（二）獨立會計核算階段

鑒于醫(yī)院的公益性質(zhì)和醫(yī)療服務(wù)的重要性，從1960年起我國開始實行了“全額管理，定項補助，預(yù)算包干”的醫(yī)院會計核算體系，加大了對醫(yī)院的政策補助。到20世紀80年代初期，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國家對醫(yī)院方面的投入有所減少，醫(yī)院也開始實行“全額管理，定額補助，結(jié)余留用”的經(jīng)費管理辦法，同時為了提高醫(yī)院會計信息的質(zhì)量，醫(yī)院的會計核算辦法也由之前的收付實現(xiàn)制改為權(quán)責發(fā)生制，改收付記賬法為借貸記賬法，醫(yī)院會計制度的此次改革，標志著醫(yī)院會計核算體系已成為獨立的會計體系。

（三）醫(yī)院會計制度初級階段

1983年，我國財政部會同原衛(wèi)生部出臺了《醫(yī)院會計總賬科目》《醫(yī)院會計收支科目》和《醫(yī)院收支情況表》，將醫(yī)院會計科目限定在了資金來源、資金運用和資金結(jié)存三大類型方面。至此，也開辟了我國醫(yī)院會計制度核算的新紀元，為加強醫(yī)院的會計核算和經(jīng)營管理提供了新的方向和動力。1988年我國財政部頒布了《醫(yī)院會計制度》，這是對前一個階段醫(yī)院會計核算體系的全面顛覆，具有深遠的歷史意義。但這也只是對于醫(yī)院會計制度的初步改革，再具體的細節(jié)上還有待完善。

（四）醫(yī)院會計制度中級階段

根據(jù)我國事業(yè)單位會計及財務(wù)制度的最新規(guī)定（“兩則一制度”），原國家衛(wèi)生部和財政部于1998年聯(lián)合發(fā)布了《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》兩個具體的制度實施文件。這兩個文件規(guī)定了我國醫(yī)院會計制度實施的主要方向，并將總賬科目再一次調(diào)整為43個，確立了“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的會計恒等式的地位。對多達幾十項的具體業(yè)務(wù)提供了具體的可供操作的業(yè)務(wù)規(guī)范。但在具體的業(yè)務(wù)核算層面，也存在著諸如權(quán)責不明晰、缺乏成本預(yù)算以及對外投資核算的問題。從總體上來看，這一階段的醫(yī)院會計制度改革已經(jīng)進入到了制度改革的深水區(qū)，形成了較為完善的現(xiàn)代會計核算體系。

（五）醫(yī)院會計制度高級階段

2010年12月，國家財政部、原國家衛(wèi)生部制定下發(fā)了新的《醫(yī)院會計制度》。自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，2012年1月1日起在全國施行。新的《醫(yī)院會計制度》的推行，使得我國醫(yī)院會計制度向前邁進了一大步，有效地滿足了醫(yī)院經(jīng)濟管理的需求，推進了醫(yī)院經(jīng)濟管理水平的綜合提升。例如，在零余額賬戶、累計折舊、醫(yī)療收入科目、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本支出科目等方面的核算都是具有一定的創(chuàng)新性和實用性。至此，我國的醫(yī)院會計制度也進入了高速發(fā)展的快車道，實現(xiàn)同國內(nèi)外先進水平的初步對接。

二、醫(yī)院會計制度發(fā)展的思路與方向

通過研究我國醫(yī)院會計制度改革的發(fā)展歷程可以看出，醫(yī)院的會計制度正在逐步向企業(yè)會計制度靠攏，以市場需求為基本導(dǎo)向，同時兼顧醫(yī)院的公益及醫(yī)療性質(zhì)。在醫(yī)院會計制度改革中，對于醫(yī)院的會計理念也應(yīng)有新的發(fā)展方向。這樣不僅可以完善醫(yī)院舊會計制度中的不足之處，還可以使醫(yī)院會計制度變革適應(yīng)當前衛(wèi)生改革趨勢。總體來看，我國今后的醫(yī)院會計制度改革應(yīng)遵循以下幾點方向。

（一）進一步提升醫(yī)院會計核算的地位和規(guī)范性

醫(yī)院會計核算地位的高低決定了醫(yī)院會計制度發(fā)展的高度，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計制度的核算和組織體系，盡快建立醫(yī)院會計核算的總會計師制度，提升醫(yī)院財務(wù)管理在整個醫(yī)院行政體系中的地位和責任?？倳嫀煹亩ㄎ粦?yīng)該是對整個醫(yī)院的財務(wù)核算體系負責，并直接向院長匯報會計核算情況，組織并領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的會計核算、預(yù)算管理、會計監(jiān)督等方面的職責。

（二）加強預(yù)算管理，強化財務(wù)監(jiān)督

鑒于醫(yī)院的公益及社會服務(wù)性質(zhì)，必須加強對醫(yī)院財務(wù)的進一步監(jiān)管和監(jiān)督。因為一旦醫(yī)院的財務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)問題，將會對整個社會造成較大的負面影響和難以挽回的損失。所以，我們必須加強對醫(yī)院財務(wù)的監(jiān)管和控制，通過有序的整合和優(yōu)化，合理安排有限的資源，實現(xiàn)企業(yè)會計核算的最優(yōu)化安排。

（三）提升醫(yī)院會計制度的可操作性

在醫(yī)院會計制度改革中可以看出，會計的改革是結(jié)合了謹慎性與可操作性相結(jié)合的思路理念。因此，在以后醫(yī)院會計制度核算和報告中，應(yīng)進一步強化權(quán)責發(fā)生制的基本理念，包括在固定資產(chǎn)核算、無形資產(chǎn)計量等方面。同時，應(yīng)注意財務(wù)報表的可信性與易懂性，滿足實際運行中醫(yī)院對其信息的需求，創(chuàng)新醫(yī)院會計發(fā)展理念，規(guī)范國庫的集中支付會計核算，可以針對化驗以及治療收入的實際收支進行單獨核算。

三、結(jié)束語

綜上所述，新中國成立以來醫(yī)院會計制度的發(fā)展不僅是會計理論界、實物界專家聰明才智的具體表現(xiàn)，也是醫(yī)院會計學者們對醫(yī)院會計的基礎(chǔ)問題進行大量深入研究的結(jié)果。我國醫(yī)院會計制度現(xiàn)階段已經(jīng)發(fā)展到了一個新的歷史階段，通過對我國醫(yī)院會計制度變革的歷史分析，能夠更加明確我國醫(yī)院會計制度改革的方向和路徑，并為我國政府事業(yè)單位會計改革提供可借鑒的現(xiàn)實路徑。

[責任編輯 劉兆峰]