新審計(jì)準(zhǔn)則下獨(dú)立學(xué)院審計(jì)教學(xué)問題研究

戈芯　劉德光　趙郁園

摘 要：近10年來我國進(jìn)行了兩次新審計(jì)準(zhǔn)則的修訂和實(shí)施，新準(zhǔn)則的執(zhí)行對審計(jì)理論體系和審計(jì)執(zhí)業(yè)帶來了重大影響。本文通過對新審計(jì)準(zhǔn)則所帶來變化的分析，結(jié)合獨(dú)立學(xué)院自身的特點(diǎn)對獨(dú)立學(xué)院審計(jì)教學(xué)中存在的問題進(jìn)行了較為深入的研究，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：新審計(jì)準(zhǔn)則；獨(dú)立學(xué)院；審計(jì)教學(xué)模式

一、新審計(jì)準(zhǔn)則帶來的審計(jì)體系的變化

我國近十年來分別于2006年和2010年進(jìn)行了兩次新的注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，這兩次審計(jì)準(zhǔn)則給審計(jì)準(zhǔn)則體系帶來一些重要的變化：

（一）2006年《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》給審計(jì)準(zhǔn)則體系帶來的主要變化

1.新審計(jì)準(zhǔn)則在準(zhǔn)則體系中全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念。

在2006年的新審計(jì)準(zhǔn)則體系中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念集中體現(xiàn)在1211號準(zhǔn)則和1231號準(zhǔn)則。其中第1211號準(zhǔn)則提出了對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，第1231號提出在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平確定后針對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的后期檢查程序。1211號和1231號準(zhǔn)則標(biāo)志著審計(jì)過程所采用的審計(jì)模式開始從傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹卮箦e報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)。

2.在審計(jì)證據(jù)方面提出了改進(jìn)要求

在2006年審計(jì)準(zhǔn)則的第1301號準(zhǔn)則中增加了審計(jì)證據(jù)的收集方法，對審計(jì)證據(jù)的界定也更廣泛，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

3.新審計(jì)準(zhǔn)則加重了注冊會計(jì)師審計(jì)的責(zé)任

在2006年審計(jì)準(zhǔn)則的第1141號準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并有責(zé)任獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯報(bào)的合理保證，無論該錯報(bào)是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。

（二）2010年《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》給審計(jì)準(zhǔn)則體系帶來的變化

1.進(jìn)一步明確了審計(jì)工作的目標(biāo)，重塑審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)。

2.將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念更為徹底的貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中，在第1141號準(zhǔn)則中針對如何識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)和對識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任提出了更詳細(xì)的規(guī)定。

3.在第1151號準(zhǔn)則的附錄中和第1152號準(zhǔn)則中增加了會計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)治理層進(jìn)行溝通方面的要求。

4.在第5101號準(zhǔn)則中對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制的完善提出的進(jìn)一步的要求。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)行業(yè)的影響

從上面的分析可以看出審計(jì)準(zhǔn)則的變化帶來了審計(jì)體系的變化，而這些變化又會對整個審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生影響，以下通過財(cái)政部近年來對注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管情況的分析對審計(jì)行業(yè)發(fā)生的變化進(jìn)行探討。

下列對財(cái)政部對會計(jì)師事務(wù)所檢查結(jié)果的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了匯總及趨勢分析。

（一）新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺對于注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平的影響

從表1和圖1中我們可以看出以下幾個階段的變化：

1.2006年之前財(cái)政部對會計(jì)師事務(wù)所抽查的數(shù)量很少但被抽查的會計(jì)師事務(wù)所受到處罰的數(shù)量占比卻很高，所以我們可以得到2006年之前的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較差。

2.2006年之后，財(cái)政部對于會計(jì)師事務(wù)所的檢查情況如下：

（1）財(cái)政部對于會計(jì)師事務(wù)所的抽查數(shù)量出現(xiàn)兩次峰值。2007年新審計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施，注冊會計(jì)師事務(wù)所的抽查數(shù)量迅速增加，達(dá)到2004-2007年抽檢數(shù)量的第一次峰值，到2008年、2009年重新回落。2012年新審計(jì)準(zhǔn)則的又一次頒布和實(shí)施，使得財(cái)政部對于會計(jì)師事務(wù)所抽查數(shù)量達(dá)到了第二次峰值，并且2012年的檢查范圍在2007年的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大。

（2）財(cái)政部對于會計(jì)師事務(wù)進(jìn)行處罰及整改的比例在2007年后的一年2008年達(dá)到峰值，代表2007年準(zhǔn)則頒布后審計(jì)體系的變化對于會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求更高。經(jīng)過一年的調(diào)整后，2009年財(cái)政部對于會計(jì)師事務(wù)所的處罰及整改比例下降，標(biāo)志著審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量開始重新好轉(zhuǎn)，與此同時也證明會計(jì)師事務(wù)所在遵循了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)的新要求后執(zhí)業(yè)水平開始逐年增加。

（二）具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所和非證券資格事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量比較

自2008年后財(cái)政部對于會計(jì)師事務(wù)所檢查結(jié)果中顯示具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控比較有效，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高，受到懲罰的方式多以收到整改通知、接受管理建議書等方式表現(xiàn)，受到的懲罰較輕。而非證券資格會計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部控制較薄弱，審計(jì)程序不到位現(xiàn)象比較突出，其受到的懲罰較重，出現(xiàn)沒收罰款、暫停營業(yè)甚至是撤銷的情況。究其原因，具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)理念進(jìn)行了更有效的貫徹，所以審計(jì)質(zhì)量較好。

三、新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后審計(jì)行業(yè)對于高校培養(yǎng)人才要求的變化

從以上的分析可以看出2006年和2010年修訂的新審計(jì)準(zhǔn)則出臺后，無論是對審計(jì)準(zhǔn)則的理論體系，還是對審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平都產(chǎn)生了不同程度的影響。審計(jì)理論體系中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)的理念得到了更加全面的貫徹，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)的開展也對審計(jì)人員在審計(jì)中的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，要求審計(jì)人員具有更豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、具備更全面的專業(yè)知識和技術(shù)的運(yùn)用能力，具備更強(qiáng)的與企業(yè)治理層和管理層溝通的能力和更敏銳的環(huán)境分析能力。

四、新審計(jì)準(zhǔn)則體系對獨(dú)立學(xué)院審計(jì)教學(xué)影響分析

獨(dú)立學(xué)院屬于高等教育體系中新興的并且具有一定特殊性的組成部分，獨(dú)立學(xué)院自脫離母體開始大部分就已經(jīng)具備了民辦的性質(zhì)，而這種性質(zhì)決定了獨(dú)立學(xué)院的專業(yè)設(shè)置和教學(xué)模式的制定具有很強(qiáng)的市場敏感性，因此獨(dú)立學(xué)院的審計(jì)教學(xué)模式需要隨著新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后審計(jì)行業(yè)對人才需求的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

針對新審計(jì)準(zhǔn)則的變化，獨(dú)立學(xué)院在審計(jì)教學(xué)方面反映出以下幾個方面的不足之處：

（一）審計(jì)教材的實(shí)踐性較弱

現(xiàn)行獨(dú)立學(xué)院的審計(jì)教材理論性較強(qiáng)，案例分析和實(shí)務(wù)模擬部分較少，并且案例陳舊。總體而言現(xiàn)行審計(jì)教材對于審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)部分的講述對于初學(xué)者而言比較抽象，不夠具體化，所以對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)方法的綜合運(yùn)用以及審計(jì)過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、分析和控制的學(xué)習(xí)容易流于形式，不利于學(xué)生畢業(yè)進(jìn)入審計(jì)類工作崗位后對于新審計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)。

（二）審計(jì)教學(xué)內(nèi)容發(fā)生變化

新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新模型的構(gòu)建，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個審計(jì)過程中的評估以及審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的要求方面都有所深化，需要在教學(xué)內(nèi)容和課時分配上加強(qiáng)對于這些內(nèi)容的關(guān)注力度。這部分內(nèi)容的強(qiáng)化需要與相關(guān)的審計(jì)教材相配套進(jìn)行開展。

（三）審計(jì)學(xué)教師的教學(xué)能力有待進(jìn)一步提升

獨(dú)立學(xué)院的審計(jì)學(xué)教師普遍存在從校門到校門的現(xiàn)象，即從學(xué)校畢業(yè)后就直接到大學(xué)擔(dān)任教師的情況，中間沒有經(jīng)過審計(jì)行業(yè)從業(yè)的洗禮，所以在審計(jì)教學(xué)方面理論性強(qiáng)，實(shí)踐能力弱，對于審計(jì)行業(yè)從業(yè)過程中的一些具體問題的判斷和處理缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。在新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施的背景下，獨(dú)立學(xué)院教師隊(duì)伍的教學(xué)能力尤其是實(shí)踐教學(xué)能力需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

（四）審計(jì)學(xué)教學(xué)評價(jià)體系過于單一

目前獨(dú)立學(xué)院的審計(jì)學(xué)教學(xué)中依然普遍采取“一考到底”的學(xué)生成績評價(jià)體系，這種成績評價(jià)體系已經(jīng)過于傳統(tǒng)，不再與當(dāng)前審計(jì)行業(yè)的新的人才需求標(biāo)準(zhǔn)相符合，獨(dú)立學(xué)院需要在評價(jià)體系中加入與實(shí)踐教學(xué)相應(yīng)的成績評定部分，以提升學(xué)生對提高審計(jì)實(shí)踐能力的關(guān)注。通過綜合評價(jià)體系，獨(dú)立學(xué)院可以使學(xué)生的審計(jì)課程成績真實(shí)反映學(xué)生的審計(jì)從業(yè)能力，也有助于學(xué)院對于優(yōu)秀畢業(yè)生的選拔及推薦，為獨(dú)立學(xué)院與審計(jì)類實(shí)習(xí)基地建立良好的合作關(guān)系奠定基礎(chǔ)。

（五）學(xué)生的實(shí)訓(xùn)和實(shí)習(xí)沒有落到實(shí)處

1.在實(shí)訓(xùn)方面，因?yàn)楠?dú)立學(xué)院的民辦性質(zhì)以及社會捐贈體系的不完善性，所以獨(dú)立學(xué)院資金有限。目前能建立較為完善的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，并擁有相關(guān)軟件配套資源的獨(dú)立學(xué)院數(shù)量較少，實(shí)訓(xùn)設(shè)施的缺乏使得獨(dú)立學(xué)院在開展實(shí)訓(xùn)的過程中困難較大。

2.在實(shí)習(xí)方面，獨(dú)立學(xué)院普遍對于實(shí)習(xí)的前期培訓(xùn)工作的開展不夠重視，并且因?yàn)閷?shí)習(xí)的成本較高，所以獨(dú)立學(xué)院對于學(xué)生實(shí)習(xí)的時間安排一般較短，給實(shí)習(xí)單位的實(shí)習(xí)指導(dǎo)費(fèi)用較低，因此實(shí)習(xí)單位對于學(xué)生的指導(dǎo)力度較弱，學(xué)生在實(shí)習(xí)過程中的能力提升較少。

五、在新準(zhǔn)則體系下獨(dú)立學(xué)院審計(jì)教學(xué)的改進(jìn)建議

（一）獨(dú)立學(xué)院審計(jì)教學(xué)目標(biāo)的確立

從獨(dú)立學(xué)院應(yīng)用性人才培養(yǎng)的總目標(biāo)來看，審計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)需要結(jié)合新審計(jì)準(zhǔn)則所反映出的審計(jì)行業(yè)對于人才能力的要求來進(jìn)行。

（二）建立更為完善的審計(jì)教學(xué)師資隊(duì)伍

改善教師流動性較高的現(xiàn)狀，進(jìn)一步穩(wěn)定師資隊(duì)伍，大力引進(jìn)審計(jì)方面的雙師型的人才，逐步建立對審計(jì)教師的培訓(xùn)體系，加強(qiáng)教師與審計(jì)類實(shí)習(xí)基地的經(jīng)驗(yàn)交流，使得審計(jì)學(xué)教師除了在理論上能夠熟悉新審計(jì)準(zhǔn)則之外，還能在審計(jì)實(shí)踐方面對學(xué)生具備較強(qiáng)的指導(dǎo)力。另外獨(dú)立學(xué)院需要逐步建立起適應(yīng)學(xué)生水平的實(shí)訓(xùn)類教材的編寫隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立學(xué)院審計(jì)類專業(yè)的建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展。

（三）改善獨(dú)立學(xué)院審計(jì)教學(xué)方面的教材

獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)按照自身學(xué)生的特點(diǎn)以難度適中并且與新審計(jì)準(zhǔn)則的方向相吻合的審計(jì)教材作為其選用的教材，另外選擇一些近期的審計(jì)案例與實(shí)務(wù)模擬方面的資料作為教材的補(bǔ)充，所選擇的案例需要具有與新審計(jì)準(zhǔn)則比較貼近并具有一定現(xiàn)實(shí)借鑒意義的特點(diǎn)。

（四）課堂教學(xué)與實(shí)訓(xùn)教學(xué)相結(jié)合

選擇與獨(dú)立學(xué)院學(xué)生學(xué)習(xí)能力相匹配的審計(jì)實(shí)訓(xùn)類的教材，在學(xué)生接受審計(jì)理論課程之后劃分合理的實(shí)訓(xùn)課時對學(xué)生進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。在實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)中，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)逐步建立和健全學(xué)生審計(jì)實(shí)訓(xùn)的配套場地、軟件和相關(guān)設(shè)施，提高學(xué)生的審計(jì)實(shí)訓(xùn)效果，使得審計(jì)理論課程和實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)效果相得益彰。

（五）形成綜合型的考評體系

結(jié)合課堂教學(xué)與實(shí)訓(xùn)教學(xué)的綜合教學(xué)模式，形成與之相匹配的綜合型的考評體系，按照學(xué)生在理論考試和實(shí)訓(xùn)模擬中的表現(xiàn)進(jìn)行綜合打分。逐步建立與輸送學(xué)生企業(yè)的人才選拔相適應(yīng)的課程評價(jià)系統(tǒng)。

（六）與實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)進(jìn)行結(jié)合，并獲取相關(guān)的反饋

在學(xué)生的實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)中，盡量提供充足的實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)，合理安排實(shí)習(xí)時間，適當(dāng)提高實(shí)習(xí)教師的待遇，對實(shí)習(xí)單位提供合理的指導(dǎo)經(jīng)費(fèi)，提高實(shí)習(xí)單位對學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)的積極性。另外與實(shí)習(xí)單位之間建立輸送優(yōu)秀畢業(yè)生的通道，并收集后期畢業(yè)生工作的狀況的反饋意見，結(jié)合學(xué)生前期的理論和實(shí)訓(xùn)成績進(jìn)行分析，尋找審計(jì)教學(xué)中存在的問題，及時進(jìn)行改進(jìn)。

總之在新審計(jì)準(zhǔn)則對于審計(jì)行業(yè)的影響下，獨(dú)立學(xué)院的審計(jì)教學(xué)應(yīng)當(dāng)緊抓審計(jì)行業(yè)的變化，綜合以上的改進(jìn)建議，在獨(dú)立學(xué)院中持續(xù)積累審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，爭取形成審計(jì)教學(xué)和畢業(yè)生后期反饋的良性循環(huán)，逐步建立培養(yǎng)理論能力和實(shí)踐能力相結(jié)合的，具有一定綜合職業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人才的新型獨(dú)立學(xué)院審計(jì)教學(xué)模式。

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（作者單位：蘭州交通大學(xué)博文學(xué)院經(jīng)濟(jì)信息管理系）