探究事業單位財務內部控制存在的問題及對策措施

趙艷琴

摘要：事業單位的財務內部控制有利于提高事業單位工作效率和社會效益，合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗。文章從事業單位的角度，首先闡述事業單位財務會計內部控制的必要性，然后，討論了當前事業單位財務管理中內部控制存在的問題，最后，針對問題提出改進措施。

關鍵詞：事業單位；財務會計；內部控制

一、引言

內部控制既是事業單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是事業單位治理的基石?！秲瓤匾幏丁穼炔靠刂频幕驹砼c我國事業單位的實際相結合，梳理業務流程，瞄準財務管理中存在的薄弱環節，強化機制建設，將制衡機制嵌入到內部財務管理制度之中，是指導事業單位加強內部財務管理的重要規范性文件。實施好財務內部控制，對于提高單位財務管理水平，有效利用資金，防止舞弊具有重要意義。本文針對事業單位財務管理內部控制存在的問題，提出解決方案。

二、事業單位財務會計內部控制工作存在的問題

（一）貨幣資金業務存在的主要問題

1. 崗位不健全，不相容崗位未實現有效分離，容易出現財會人員舞弊的可能。目前有很多事業單位出納人員既辦理資金支付又經管賬務處理，與銀行對賬也是由出納人員完成，有些單位的會計人員月末也不能及時將總賬的庫存現金和銀行存款與出納人員的庫存現金和銀行存款日記賬進行核對，并且由出納人員一個人保管所需的全部印鑒，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險。

2. 銀行賬戶管理不善，多頭開戶，不及時銷戶，為違規轉移隱匿單位資金提供便利。有些事業單位未及時對規定賬戶之外的賬戶進行銷戶，這就為向其賬戶內轉移資金，提供了便利條件。形成賬外賬，使資金流失，并滋生腐敗。

3. 資金清查制度不完善，可能導致資金丟失和會計人員舞弊風險。貨幣資金的核查控制不嚴，未建立定期、不定期抽查核對庫存現金和銀行存款余額的制度，有些單位長期不對庫存現金進行監盤，也不指定出納以外的會計人員到銀行查詢銀行存款余額，有的事業單位原始票據傳遞不及時，原始票據在出納人員手里滯留很長時間，造成記堆賬的現象，這也是庫存現金和銀行存款不能及時核對的原因之一，這些方面都可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險。

（二）預算控制方面

1. 提出的新增需求不真實，虛報人員、資產、業務工作內容，新增項目未經過科學論證和評審?，F在事業單位基本上采用的均是增量預算，因此有些單位為了增加財政預算金額，在上年決算的基礎上利用虛增項目需求、虛報從業人員等方法編制預算，使預算嚴重脫離決算數，造成預算嚴重脫離實際。

2. 預算編制不科學，預算編制粗糙，不符合工作實際；預算不進行內部批復，導致預算執行力度不足，預算約束力弱化。財務部門與其他部門之間缺乏有效溝通或業務部門沒有參與，可能導致預算編制與預算執行、預算管理與資產管理、預算項目不細隨意性大，可能導致預算約束不夠。

3. 沒有按照預算批復的預算安排支出、超預算指標安排支出；沒有進行預算執行分析，沒有建立有效溝通機制，可能導致預算執行進度偏快或偏慢。

（三）對外投資控制方面

1. 未按國家規定進行對外投資，對外投資決策程序不當，未經單位班子集體決策，缺乏充分可行性論證，導致投資失敗。

2. 對投資業務缺乏有效追蹤管理，當被投資單位外部環境變化不利時不能及時調整投資策略或收回投資，造成投資損失和資產流失。

（四）財務報告控制方面

1. 有些事業單位為了粉飾業績，在年末編制資產負債表時，人為將資產負債表日后的收入提前入賬，將應計入資產負債表日的支出推遲入賬，造成財務報告嚴重失真。

2. 對會計報表中的重要項目、重要資產處置情況、重大投資、借款、單位整體情況、業務活動、以前年度結轉結余調整等一系列情況未在會計報表附注中進行說明，從而無法了解單位的具體情況。

三、改善事業單位財務管理中內部控制方面問題的對策措施

針對以上所列財務管理中內部控制存在的問題，可采取以下一些措施加以改善；

（一）改善貨幣資金控制方面問題的對策措施

1. 不相容崗位相互分離，未經授權的部門和人員不得辦理貨幣資金業務或接觸貨幣資金；出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。出納人員不得由臨時人員擔任；財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權的人員保管，按照規定由有關負責人簽字或蓋章的，履行簽字或蓋章手續；會計人員每月末結賬后都要與出納人員及時核對庫存現金和銀行存款，做到賬賬相符。

2. 嚴格銀行賬戶開戶程序；對除規定開立的賬戶外的賬戶進行及時清理并銷戶，應在辦理銷戶后的一段時間，再由經辦人以外的會計人員向銀行核實銷戶情況，確保銀行賬戶已銷。阻止私設賬外賬、“小金庫”等舞弊行為。

3. 加強貨幣資金核查控制，建立現金清查制度，指定不辦理貨幣資金業務的會計人員定期不定期抽查盤點庫存現金并制作現金盤點表并由相關人員簽字確認；加強銀行對賬管理，指定不辦理貨幣資金業務的會計人員定期或不定期到銀行核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行余額調節表，與單位庫存現金和銀行存款總賬，核對是否帳帳相符，賬實相符；出具資金核查報告，對發現的問題及時進行分析和整改，堵塞管理漏洞。

（二）改善預算控制方面問題的對策措施

1. 建立財政補助人員和資產基礎信息數據庫，加強需求審核。建立和完善項目評審制，對于建設工程、大型修繕、信息化項目等專業性較強的重大事項，需先進行項目評審和專家論證。將預算與上年的決算數進行對比，對增加的預算金額的真實性進行嚴格的審核。

2. 召開預算編制會議，財務人員和相關業務科室人員均需參加，全面把握預算政策，細化預算編制；建立預算編制、預算執行、資產管理、人事管理的溝通協調機制；單位將批復的預算在單位內部進行指標分解和審批下達。使單位的全體人員都對預算有了解，共同遵守預算。

3. 業務部門申請支出事項必須先有預算指標，再履行預算支出審批手續；無預算指標或超預算指標的事項應先履行預算追加調整程序；建立預算執行監控機制，運用信息系統對業務部門的預算執行情況進行監控；建立預算分析機制，召開預算執行分析會議，定期通報預算執行情況，研究存在的問題，提出改進措施。

（三）改善對外投資控制方面問題的對策措施

1. 對外投資要進行可行性論證和領導班子集體決策或實行聯簽制度；重大對外投資實行專家評審制度；對外投資必須按照管理權限履行審批手續；財會部門詳細記錄投資決策過程、各方面意見，與可行性論證報告等資料由資產管理部門歸檔保管，以便落實投資決策的責任。

2. 確定投資方案后，財會部門編制投資計劃，按照投資計劃進行對外投資；投資簽訂合同的，按照合同控制進行管理；資產管理部門及時了解被投資單位情況，進行動態監控；財會部門加強對投資收益的會計核算和對外投資資料的歸檔管理；建立責任追究制度，對外投資出現重大決策失誤的，未履行班子集體決策或聯簽制度和不按規定執行對外投資業務的部門及人員要進行責任追究。

（四）改善財務報告控制方面問題的對策措施

1. 嚴格執行會計年度起止日，即每年公歷的1月1日～12月31日，內審部門嚴格審查資產負債表日前后的原始單據，及時發現虛增收入，少記支出的現象。

2. 會計報表附注至少要披露下列內容：（1）遵循《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的聲明，（2）單位整體財務狀況、業務活動情況說明；（3）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（4）重要資產處置情況說明；（5）重大投資、借款活動的說明；（6）以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（7）以前年度結轉結余調整情況說明；（8）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。以使報表使用者更加了解事業單位的具體情況，并對其進行監督。

綜上所述，事業單位財會部門在充分領會《行政事業單位內部控制規范》要求的基礎上，可以規范單位的管理，保護各類資產的安全性和完整性，也可以有效地堵住漏洞，防治各類舞弊和腐敗的發生。

參考文獻：

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[2]鄧慧娟.淺析行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策[J].會計師，2013（05）.

[3]傅浩.探討行政事業單位財務會計內部控制[J].財經縱橫，2014（03）.

（作者單位：磐石市結核病防治所）