對高校內部經濟責任審計的若干思考

曹艷娟

摘要：2000年9月，教育部發出《關于切實做好經濟責任審計工作的通知》，明確要求在教育系統內部開展經濟責任審計。自此，高校開始大規模開展經濟責任審計工作。目前，高校內部經濟責任審計已經作為高校內部審計的一項常規審計。通過對高校經濟責任審計的產生與發展進行研究，論述了高校內部經濟責任審計與其他審計之間的關系；高校內部經濟責任審計責任范圍的界定；高校內部經濟責任審計的評價以及高校內部經濟責任審計結果的公開與應用。

關鍵詞：內部經濟；責任審計；審計責任范圍；經濟責任；審計評價

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）03-0083-02

高校內部經濟責任審計，是指高校內部審計機構通過對高校內部管理領導干部所在部門、單位財務收支以及相關經濟活動的審計，鑒證和評價高校內部管理領導干部經濟責任履行情況的行為。高校內部管理領導干部，具體包括高校的財務部門負責人、資產管理部門負責人、建設工程管理部門負責人、校辦企業負責人、基建部門負責人、后勤集團負責人、院系所負責人和其他部門或單位負責人。

一、高校經濟責任審計的產生及發展

高校經濟責任審計產生的時間較早，但一直處于停滯不前的狀態。國家教育委員會于1994年12月21日印發的《國家教委直屬企業廠長經理離任經濟責任審計試行辦法》和《國家教委直屬高等學校校辦企業廠長、經理離任經濟責任審計工作規定》，說明開始重視并在教育系統開展離任審計。1996年根據審計署發布的24號令，發布了《教育內部審計工作規定》，第十七條規定“教育內部審計的事項中包括所屬企事業單位法定代表人和主要負責人的經濟責任”，將經濟責任審計納入內部審計工作。1997年12月31日又頒布實施《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》和《教育系統企業單位有關負責人經濟責任審計實施辦法》。但是九十年代進行經濟責任審計的高校很少。

高校經濟責任審計的發展是在1999年5月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》（以下簡稱兩辦《規定》）之后，教育部發出《關于切實做好經濟責任審計工作的通知》。明確要求在教育系統內部開展經濟責任審計。經濟責任審計的對象，主要是高校財務、校辦產業、基建、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負責人。規定指出：凡任職期滿或因工作調動、離退休、辭職、免職、撤職等原因在離開現職崗位前的領導干部，必須依法進行經濟責任審計。通知指出高校干部經濟責任審計的目的是為了客觀公正地評價干部在任期間經濟管理工作中的業績與問題，分清對存在問題所應承擔的責任，促進完善工作，保障國有資產的安全完整，提高單位經費的使用效益，并為學校組織部門提供考察任用干部的重要依據。2006年頒布的新《審計法》，進一步擴大了應當建立內部審計制度的單位范圍，明確了依法進行經濟責任審計的職責，經濟責任審計得到不斷規范和完善。2009年中國內部審計協會出臺了《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》專列一章《經濟責任審計》詳細闡述了高校內部經濟責任審計的原則要求。2011年教育部頒發了《教育部關于切實做好教育系統經濟責任審計工作的通知》，要求進一步做好教育系統經濟責任審計工作。在此情況下，各高校結合實際，紛紛建立了經濟責任審計制度，并制定了大學領導干部經濟責任審計辦法或規定。這些法規規定的頒布實施，為高校內部經濟責任審計工作的開展提供了法律依據，也對內部審計部門和人員提出了更高的要求。

二、高校經濟責任審計和其他審計的區別與聯系

在經濟責任審計出現之前，我們接觸比較多的是財政、財務收支審計。現在又出現經濟責任審計，這樣就使得有些審計人員不能正確的認識經濟責任審計與其他審計之間的區別與聯系。李金華同志指出，經濟責任審計實際上是財政、財務收支審計結果的人格化。財政、財務收支審計是針對某個單位、某個法人，審計結果是對某個單位、某個法人做出審計決定或者提出審計意見，并且做出處理。經濟責任審計是要把對這個單位、這個法人的審計結果落實到具體人身上去，落實到具體人的具體責任上。所以說，它是財政、財務收支審計的人格化，他們之間既有區別，又有聯系。財政、財務收支審計是經濟責任審計的基礎，經濟責任審計是財政、財務收支審計的深化、人格化。從審計內容、審計的方法上看總體上是一致的。所以說，二者必須緊密結合起來。實施經濟責任審計的時候，必須從財政、財務收支審計人手，向經濟責任審計延伸；實施財政財務收支審計的時候，必須為經濟責任審計做好準備，打好基礎。我們在做審計工作時，不能把二者割裂開來，好像經濟責任審計和財務收支審計沒有關系，或者各搞一套。否則就會出現重復審計，重復勞動，浪費資源。

三、高校內部經濟責任審計的責任范圍的界定

目前高校內部經濟責任審計存在對領導干部經濟責任審計的內容不明確、不規范的情況，許多領導在任職期間不甚了解自己的經濟責任，而學校也沒有明確規定，審計人員也不甚明確經濟責任審計的范圍。由于經濟責任人所處單位不同，有的在黨政部門，有的在教學單位，有的在校辦產業或二級法人單位，因此，審計內容的側重點也應不同。

為解決以上問題，筆者認為應加強與有關部門的合作與協調，建立健全高校各部門、院系負責人經濟責任審計制度。根據兩辦《規定》，領導干部、企業負責人的審計是由組織人事部門、紀檢監察機關提出委托建議書或由人民政府下達審計指令，審計部門依法實施審計。因此，經濟責任審計不單是審計部門的工作，需要上述部門共同協調、積極配合，通過建立聯席會議制度，將審計監督與組織監督、紀檢監督有機結合起來。在此基礎上，共同建立任職審計檔案，任職前進行財經法紀教育、談話，明確任期的主要經濟責任，并將任期內發生的重大經濟決策及經濟活動，在日常審計中及早關注與經濟責任審計有關的事項，與離任審計的材料一并歸入任職審計檔案中，使經濟責任審計更加注重過程與實質，做到事前經濟責任明確，事中有監督，事后評價實事求是，嚴格分清經濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。

四、高校經濟責任審計的評價

目前，高校經濟責任審計目標還停留在對是否存在違紀違規現象進行評價，對于損失、浪費、揮霍現象不夠重視，至于資金使用是否恰當、是否有效，沒有過問和追究。其實不然，對于那些不求有功但求無過者，也要追究責任，因為直接影響學校的發展前途。因此，審計目標的重點應有以下幾點轉變。

第一，經濟責任審計由過去單一的評價領導干部履行經濟責任過程中存在是否存在違紀違規問題的查錯型審計，向反映、評價領導干部履行經濟責任的業績情況績效型的審計轉變。對那些依法行使權力，有效使用權力，努力干事業，不懶惰、不消極怠工、不推諉拖拉，以積極認真、盡職盡責的態度對待工作的干部應給予肯定。對經濟責任人任職期間資金使用的適當性及可靠性進行客觀、公正地評價的基礎上，對各部門（單位）對國家的依賴程度、籌措資金能力和自我發展程度等也應進行評價。比如，評價財務部門主要負責人的經濟管理指標有人員經費支出比率、公用經費支出比率、生均事業費支出率等；評價高校校辦企業主要負責人的經濟績效指標主要有凈資產收益率、年人均利潤額、成本費用利潤率、不良資產比率、上繳學校利潤完成率等；評價高校后勤集團主要負責人的經濟績效指標主要有經費自給率、上繳學校利費指標完成率、生均后勤支出率、水電支出增長率等。

第二，經濟責任審計功能將由目前審查單個項目效果向追求內部控制與風險防范的整體效果轉變。評價各部門（單位）是否根據相關法律法規建立健全完善的內部控制制度，包括部門崗位責任、工作流程、業務程序、控制標準、獎懲機制等。在肯定成績的同時，對責任人及所在單位管理上存在的缺陷和漏洞提出建設性的意見，使得管理部門更有效、更合理地使用資金、分配資源、提高效率，從而更好地改進工作，促進學校的健康發展。

五、高校經濟責任審計結果的公開與應用

兩辦《規定》第38條指出“逐步探索和推行經濟責任審計結果公告制度”，高校內部審計機構應根據《規定》和《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》的要求，經過聯席會議研究決定和校領導批準后，將已經生效的審計結果在一定范圍內進行公告，可以采用在學校內部網站或學校審計處網站上公告、在經濟責任人所在部門（單位）公布或職工代表大會或其他重要干部會議上通報的形式進行公告。實行審計結果公告制度，可以對高校其他職能部門和院系領導起到預防、警示和規范作用，使其對照審計結果公告的問題，積極組織自查和整改，促進單位管理規范化，同時可以發現教職工反映的問題與審計結果不符的情況，這種情況下審計小組要嚴肅對待，認真分析原因，必要時進行重新審計。

高校內部經濟責任審計結果要得到有效運用，必須得到高校各部門的大力支持，需要高校領導小組的高度重視，內部審計人員認真審計，通過聯席會議辦公室的組織協調，在內部審計機構、組織人事部門和紀檢監察等部門間建立行之有效的溝通機制，及時交流內部經濟責任審計有關情況，互通有效信息，研究處理經濟責任審計結果的意見。 組織、人事部門應該將審計結果作為考核和使用領導干部的重要參考依據。如被審計經濟責任人在任職期間經濟責任履行情況比較好，內部控制比較健全且有效執行，經濟責任人業績突出，無違法亂紀的行為等，應按照有關規定給予肯定、表彰和獎勵，對于擬提拔、轉任、續任的高校領導干部應予以重用。對于經濟責任履行情況比較差，如高校的經濟責任人所在部門（單位）有違紀違規問題但是性質較輕，要進行談話、批評教育并限期改正等。紀檢監察部門應根據審計結果報告及相關審計報告文書，及時分析并查處違紀違規問題。

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[責任編輯：王 旸]