王燕

摘要：“營改增”是我國深化財稅體制改革的重頭戲，其減稅效果被多次強調。但是建筑企業不能積極應對的最直接原因，卻是“營改增”所帶來的增稅效應。應對營改增建筑企業應完善建筑業產業鏈上的發票管理；理順總包人與分包人的稅務關系；提高施工企業管理水平，實現轉型升級；建立與市場經濟相適應的工程造價體系；完善制度設計。

關鍵詞：建筑業；營改增；抵扣

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）03-0071-02

一、建筑業“營改增”勢在必行

早在上世紀80年代初我國即提出了使建筑業成為促進國民經濟發展的三大支柱產業之一。自1992年以來，我國政府又進一步明確指出，經濟發展需要振興建筑業，使建筑業的發展成為能夠帶動整個經濟增長和結構轉型升級的支柱產業之一。當前我國經濟正處于穩步發展階段，由于建筑業產業關聯度高、就業容量大，經濟價值高，從而使其成為國家鼓勵和支持的行業。伴隨著國民經濟的穩步發展，我國綜合固定資產投資總額也不斷增長，進而又直接帶動了建筑業的持續發展。而我國政府以民為本的發展方向，在未來水利建設、新農村建設、保障性住房建設、城市基礎設施建設、交通基礎設施建設等方面仍將保持持續增長，可見建筑業將伴隨我國固定資產投資的持續增長而保持穩定發展的局面。

2011年11月16日，財政部聯合國家稅務總局發布了《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》，通知中明確指出建筑業適用增值稅一般計稅方法，按照營業收入的11%計算增值稅銷項稅額，按照取得的增值稅專用發票抵扣其進項稅額。自此，建筑業、房地產業、金融業等原營業稅納稅項目，正式步入了營業稅改征增值稅的財稅體制改革初探階段。在2015年的十二屆全國人大三次會議舉行的記者會上，財政部部長樓繼偉就財政工作和財稅改革熱點問題回答中外記者提問時強調：“今年按照計劃應該完成‘營改增改革，也就是把生活服務業、金融業以及建筑業、房地產業的營業稅全部改成增值稅。”當前我國正步入經濟轉型、產業結構調整的攻堅階段，在改革開放以來，每次遇到重大經濟社會改革時，財稅體制改革都以先行軍的身份出現。但十二五規劃綱要中提出加快財稅體制改革以促進第三產業的快速發展，全面推進營改增的步伐，完善增值稅抵扣鏈條目前卻尚未全部實現。在我國稅制改革之際，不論是政府層面、還是企業層面正確處理好建筑業的“營改增”工作，將會對建筑業健康穩定的發展提供有力保障，與此同時也將會對即將來臨的房地產業“營改增”工作的開展和實施起到有力的推動作用。

二、建筑業在“營改增”的道路上將面臨的問題

（一）上下游單位

建筑基本材料為鋼材、水泥、大沙、石料等，而由于此前經濟的迅速發展導致能源供應緊張，建筑用鋼材、水泥、大沙等主要建筑材料價格波幅較大，以致在建工程項目的實際施工成本超過投標時的預算成本，進而致使企業毛利率下降，經營風險加劇，動搖企業擴大經營的信心。目前沙、土、石料主要采用簡易征收辦法，適用3%簡易征收率，且銷售方只能開具增值稅普通發票，意味著取得方將無法抵扣增值稅額。和制造業一樣，建筑業亦屬于勞動密集型產業，伴隨著單位勞動力成本的增加，勞動力的減少和老齡化發展，建筑勞務市場明顯出現了有效供給不足，且勞動力成本逐年提高，進而致使人工成本在建筑成本中比值上升，綜合成本升高。而目前我國在稅收法律制度中提供建筑勞務的勞務方尚未納入增值稅的征稅范圍。與此同時，作為建筑業的上游行業如提供資金支持的銀行金融業、外購土地時上游無形資產轉讓方，以及下游的業主單位、房地產業、不動產租賃業等是否能夠順利通過營改增，關系到建筑企業營改增的順利實施，影響到能否取得符合條件的可抵扣的增值稅專用發票，同時對于風險和利潤的重新整合也會對建筑企業帶來較大的影響。

（二）財務指標方面

“營改增”將使建筑企業營業收入、營業利潤雙雙下降。在收入方面，原銷售收入總額不變的前提下，由于增值稅銷項稅額的出現，導致“營改增”后原3%的營業稅負，上升為11%的增值稅稅負，主營業務收入同比下降。成本方面，原成本、費用不變的前提下，若能夠取得增值稅專用發票，且符合抵扣條件則“營改增”后的成本、費用將有所降低，而降低幅度取決于抵扣情況，如果是稅務機關代開的沙、土、石料等工程物資的增值稅專用發票其抵扣率僅為3%，可抵扣增值稅將小于應繳納的增值稅銷項稅額，意味著收入下降幅度大于成本費用下降幅度，營業利潤必然下降；同時注意由于營改增后增值稅專用發票的出現，供應商為了降低納稅負擔，將會提高售價導致企業采購成本增加，從而主營業務成本、期間費用增加，營業利潤壓縮。資金使用方面，“營改增”以后，由于人工、材料、設備等物資的采購成本增加，企業資金負擔加重，而在面臨部分建筑企業不景氣、中標項目下降、企業墊資的情況下，財務壓力增大，并且原有的營業稅納稅義務時間一并摒棄，增值稅進項抵扣時限以及按月申報的納稅義務時間要求，需要對企業確認的收入及時申報并繳納稅款，這勢必使原本就捉襟見肘的建筑企業資金流雪上加霜。

（三）稅務管理方面

“營改增”后，為了能夠降低納稅風險、適應國家稅制改革，順利實施營業稅改征增值稅，企業稅務管理成本將會大幅度提高，最直接的成本增加就是需要購置稅控裝置以滿足增值稅專用發票填開、審核的征管要求；此外，根據稅法規定，增值稅專用發票需配備專人管理，且由于增值稅計征復雜、管理難度大，還需增設一定數量的稅務管理崗位以配合財務工作順利運行。企業財務人員已適應原有的財稅征管核算辦法，不論是納稅方式、核算辦法、會計處理等已經形成一個固定的模式，面對營改增的到來，其知識體系過于陳舊、而更新過緩，嚴重阻礙營改增的順利推廣。

（四）經營模式方面

建筑業“營改增”后，相比原營業稅政策，對納稅地點、納稅義務發生時間的政策規定將有所改變，同時，由于更加有利于社會實現專業化分工的增值稅對征收管理要求更加嚴格，建筑業原有的組織架構已不適應增值稅政策下企業的經營發展。業務模式方面，資質共享模式在現行營業稅下已存在一定問題，其目前的主要模式有自管、代管和平級共享三種模式，這將會導致合同簽訂主體和施工主體不一致的問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險，增值稅抵扣鏈條中斷，進項稅額無法正常抵扣，成本增加。企業經營管理方面，從工程項目的承接到采購管理、分包管理、關聯交易，以及境外項目管理也均將因“營改增”的到來而帶來一定的影響。

三、積極采取措施迎接營改增的來臨

（一）完善建筑業產業鏈上的發票管理

從法律層面上全面推動營改增的進程，將建筑業相關的上下游企業納入營改增的范圍，如勞務的供應商，沙、土、石料等建筑材料的供應商，提供資金支持的銀行金融機構等上游企業，不動產租賃業、房地產銷售公司下游企業。與此同時加強業務往來中的發票管理，一方面使建筑企業能夠正常的取得合法的扣稅憑證，另一方面能夠科學合理的開具或申請稅務機關代開增值稅專用發票，從法律上減輕建筑業營改增后的稅務負擔。與此同時，企業自身應加強對所有供應商的梳理，按照納稅人身份標準不同對其進行分類，對于不符合規定的供應商進行協商或淘汰，相關人員應嚴格遵守增值稅發票管理制度要求，及時、足額的索取增值稅專用發票，從而加大進項稅額的抵扣金額。

（二）理順總包人與分包人的稅務關系

在建筑業中勞務分包、專業分包、工程轉包現象普遍，在營業稅征稅模式下分包額可以從總包額中扣除，總包人按照余額作為計算營業稅的基數，分包人按照分包收入作為其營業稅的計稅基數，不存在稅負轉嫁的風險。而營改增后，企業就要考慮總包人、分包人增值稅發票的抵扣問題，總包人在選擇分包商時，應確定其身份是增值稅一般納稅人、還是小規模納稅人，其是否能夠開具或申請稅務主管機關代開增值稅專用發票，取得的發票是否可以合理抵扣，同時若無法取得發票的情況下，其結算價款是否含增值稅，以避免加重納稅負擔。因此企業要明確選擇分包商的原則，并針對不同類型的分包商，制定不同的定價原則和談判策略，從而合理劃分總包人與分包人在工程項目上的增值稅稅負。同時還應注意：避免完全轉包，以防止觸犯國家法律；在層層分包過程中可能會出現收入額大，而增值額小，增值稅額低可能引起稅務評估系統報警；分包合同引起印花稅費用增加的情況也要預先予以考慮。

（三）提高施工企業管理水平，實現轉型升級

為滿足營改增帶來的施工生產組織模式變更、業務流程優化、組織架構調整等管理措施。企業對下屬子、分公司的基本信息及經營情況應進行詳細登記、梳理、完善。主要可以針對以下方面開展：子、分公司的地域分布，包括公司注冊地、實際經營地等；子、分公司的經營范圍及職能定位（施工建設/市場開發/行政管理）；子、分公司的涉稅情況，包括稅務登記情況、涉及流轉稅稅種等；子公司擁有資質情況，包括擁有資質數量以及每項資質的類型、等級等；子、分公司的資產規模及收入規模；子公司項目收入中，資質共享類項目的收入及其占比，包括共享上級單位資質的項目收入和共享平級單位資質的項目收入情況。

（四）建立與市場經濟相適應的工程造價體系

努力推動清單計價工作的進程，傳統的核算方式已不能滿足增值稅核算的需求。滿足建設工程全過程不同設計深度、復雜程度、承包方式的計價要求，建立與市場機制相適應的定額管理制度，調整與市場不匹配的計價依據，推行工程造價管理“電算化”，構建多元化的工程造價信息服務方式，充分發揮造價咨詢企業等第三方的專業服務作用。與此同時，企業根據國家建立工程造價數據庫，參考其發布的指標指數，提高其工程造價的合理值，配合其營改增的步伐。

（五）完善制度設計

制度流程方面，首先，企業需考慮對現有的稅務管理辦法進行修訂，并建立集團增值稅管控體系；同時，還應及時梳理財務核算辦法，建立健全增值稅相應的核算科目，明確增值稅試點后各類業務的具體會計處理，設計清晰的賬務處理流程；預算、考核制度應結合“營改增”從價內稅到價外稅的變化進行相應修訂，以敦促相關人員積極進入營改增的狀態，從業務方式的規劃到業務流程的設計、實施，從供應商到業主的選擇，從合同的簽訂到實物的交接，從發票的填開到資金的流轉，甚至是發票的保管均應與相關人員的業績考核相掛鉤，積極開展員工知識技能培訓，提高專業操作水平。

參考文獻：

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[3] 中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：中國經濟科學出版社，2015.

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