人口維度下我國個人所得稅扣除標準建議

陳宏宇 楊雨桐

摘要：個人所得稅是我國的重要稅種之一。基于人口維度，針對我國人口老齡化、人口增速放緩及其帶來的住房、教育等一系列問題，借鑒國外個人所得稅費用扣除標準設計，完善我國個人所得稅費用扣除標準的建議。

關鍵詞：老齡化；二胎政策；個人所得稅；費用扣除標準

中圖分類號：F830.59 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）03-0069-02

一、我國現行個人所得稅費用扣除標準

（一）我國現行個人所得稅扣除標準

1.定額扣除。適用于工資、薪金所得、企事業單位的承包經營、承租經營所得、個體工商戶的生產、經營所得，扣除標準為每月3500元。

2定額和定率相結合扣除。適用于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，若每次收入不超過4000元，定額減除費用800元，若每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。

3. 以實際發生的成本費用扣除。適用于財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額扣減財產原值和相關費用后的余額作為應稅所得。

4. 不減除費用。利息、紅利所得和偶然所得、其他所得不減除費用。

（二）現行扣除標準的缺點

我國現行費用扣除標準采用“一刀切”的模式，有失稅收的橫向公平與縱向公平。我國當前正在推進個人所得稅改革，方向是“實行綜合和分類相結合的個人所得稅制”。樓繼偉部長表示，在對部分所得項目實行綜合計稅的同時，會將納稅人家庭負擔，如贍養人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素，以體現稅收公平。

二、基于人口維度分析個人所得稅稅制改革的必要性

（一）老齡化問題

我國老齡化有著增速快、未富先老、經濟發達地區率先進入老齡化等特點，由此也呈現出一系列社會問題：社會養老壓力加大、老人收入水平較低、傳統養老方式面臨挑戰和醫療保險覆蓋率低等問題，相關的個人所得稅改革也呼之欲出。

（二）二胎政策

2015年10月，國家為調整人口結構，全面放開二胎。當前，年輕人撫養孩子的壓力越來越大，為了充分配合國家二胎政策在未來相當長一段時間內的有效實施，我國應該在個人所得稅費用扣除標準方面進行配合。

（三）基于人口結構的住房壓力

當前，我國25歲至40歲的年輕人正承受著前所未有的住房壓力。一方面，住房積壓，而在老齡化的情況下，老人留下的住房將越來越多，進一步惡化商品房庫存；另一方面，商品房黃金時代已經過去，但政府依舊希望房地產業能夠繼續拉動經濟。因此，完善相關稅收費用扣除標準鼓勵年輕人購房，具有重要意義。

三、外國個人所得稅費用扣除標準借鑒

（一）養老方面

1.美國對65歲以上老人有更多的費用扣除照顧。允許其在一般標準的稅收費用扣除基礎之上多扣除1000美元，若喪偶情況下的65歲以上老人允許多扣除1250美元。發達國家比中國更早地進入老齡化階段，制定的政策也更體現人道主義精神和公平原則。

2.日本個人所得稅屬于混合課稅制。在面臨嚴重的老齡化問題的情況下，其在稅收費用扣除制度設計方面也多處提及對老人的照顧。日本針對特定親屬撫養、贍養費用扣除制度進行了特殊規定。1972年創設了雙親老人撫養扣除制度，70歲以上的共同居住或者異地居住但需寄生活補貼費的父母或岳父母，都能享受撫養扣除制度。如果被撫養者是殘疾人或殘疾老人，還能享受殘疾人或老年人的增加扣除制度。所有這些扣除都必須通過申請和審批手續。

3.每一個英國居民都能享有減免稅的權利，個人免稅數額與年齡和調整后凈收入有很大關系。一般情況下，年齡在65-74歲之間且調整后凈收入在24000英鎊以下的可以享受9940英鎊的個人減免；年齡在75歲以上且調整后凈收入在24000英鎊以下的可以享受10090英鎊的減免。如果年齡大于65歲且調整后凈收入在24000-100000英鎊之間，超過24000英鎊那一部分的免稅額將減少一半，直至免稅額減到基本免稅額為止。如果調整后凈收入超過100000英鎊，超過部分的免稅額將減為一半，直到免稅額減為0，這一條規定不受年齡的限制。但是如果沒有英國國籍的人或特殊匯款則不能申報個人免稅額。

（二）撫養子女方面

1.英國實施子女稅收抵免。一個家庭有至少一個16歲以下的未成年人或者一個16-18歲但仍在讀書的孩子，就有資格享受子女稅收抵免：雙職工并有一個1歲以下的孩子的家庭為545英鎊，一個孩子為2085英鎊，身患殘疾的孩子可抵免2540英鎊，嚴重殘疾的則為1020英鎊。

2.美國采用分段扣減免征額的方法。除了納稅人本人，其所有符合要求的被撫養人和被贍養人每人每年都能夠享受一定額度的扣除額，即一對夫婦撫養一個孩子并贍養一位老人，就可以合并申報納稅享受四份免征額。同時，美國還有其他的稅收優惠也體現了子女的稅收照顧：一是符合規定的獎學金可以不予計列，二是符合條件的醫療費用未被報銷的、超過調整后毛所得的 7.5%的部分可以進行分享扣除，三是教育貸款的利息可以稅前扣除，稅法典第221條認可納稅人為自己、配偶和撫養的人的高等教育貸款的利息扣除，設置最高扣除限額。

3.日本的子女撫養費用扣。除根據被撫養子女年齡計算，每人每年扣除額度為：16 周歲以下的義務教育階段子女為38萬日元；16 歲到 23 歲在高中或大學階段為63 萬日元。另外殘疾人可以享受增加扣除制度政策。同時，在社會保險費扣除方面，獨身、夫婦、夫婦加一個孩子、夫婦加兩個孩子的扣除額依次增加，體現了日本對有子女家庭的照顧。

（三）住房方面

1.美國稅法規定，納稅人兩套住房以內的房屋按揭貸款利息可以扣除。個人利息扣除分為購買性住房貸款利息和住房權益貸款利息兩個部分。其中住房購買性貸款不超過100萬美元可重復使用；住房權益貸款金額不超過10萬美元或該住房的市場價值與購買性住房貸款總額的差額，可用于購買第二套住房和其他任何商品。

2.歐盟許多成員國對自住住房抵押貸款的利息支出允許部分或全部在個人所得稅前扣除。在荷蘭，利息扣除限于貸款期限不超過30年的自住住宅的新抵押貸款，且可以享受此項扣除的納稅人要求適用的最高所得稅率為38%。芬蘭剛剛規定的抵押貸款利息扣除比例為從2018年開始實行的50%。

四、完善我國個人所得稅費用扣除的建議

（一）基于人口老齡化現狀的建議

1.按收入情況扣除。年齡在60歲以上的老人，大部分屬于退休老人，我國規定退休金可以免稅。對于返聘或還有其他收入的老人的其他收入所得，應當將其所有收入進行加總，總額在3500元工資薪金所得扣除的基礎上，允許一個定額的附加費用扣除。隨著收入的增高，附加費用的扣除減少，直至為0。

2.贍養費用扣除。個稅扣除應橫向考慮到收入相同的家庭贍養老人的壓力不同，按照家庭贍養人和被贍養人數量的比例關系及年輕人婚配情況，以促進公平為前提，細化費用扣除標準。

3.醫療費用扣除。在針對老人的醫療費用扣除方面，首先考慮老人年齡，將60-70歲、70-80歲、80歲以上老人進行劃分，細化扣除標準；其次，在同等條件下對患有癌癥等重大疾病，急性、慢性疾病和其他情況的老人按照健康狀況進行合理劃分，減輕贍養壓力。

4.保險費用扣除。有些老人除了社會保險養老金外還有一部分商業保險養老金，對于商業保險每月所返還的養老金應進行一定限額的扣除，以便于我國老人養老，減輕年輕人贍養老人的負擔。

（二）基于全面二胎政策的建議

1.產前費用扣除。對孕前、孕期的營養費，產前的檢查費和住院生產費等費用制定定額標準，在上戶口時進行納稅扣除申報。因為生育保險包含生育津貼與生育醫療待遇，可以支付產前費用，所以建議享受生育保險待遇的人不進行產前費用扣除。為了支持全面二胎政策，當父母生育第二個孩子時，允許其對產前費用進行超額扣除，進一步降低撫養成本。

2.撫養費用扣除。結合我國國情，筆者認為需要綜合、細化地考慮不同年齡階段（學齡前階段、義務教育階段與義務教育后階段）的撫養負擔，進行基本扣除與附加扣除，其中基本扣除是由政府在調查基本撫養費用的基礎上設計定額，附加扣除則考慮到不同年齡階段撫養負擔不同而設計，同時對于二胎家庭進行超額扣除。第一，學齡前階段（0-7歲）：此階段的費用扣除包括基本扣除與附加扣除，基本扣除針對子女的必要撫養費用，包括子女的奶粉、衣物、尿布等必需品；附加扣除針對孩子上托兒所、幼兒園的托管費或學費、食宿費用等，由于當前學齡前教育花費逐年增長，且公立幼兒園與私立幼兒園費用差距較大，所以建議對上公立幼兒園與私立幼兒園的子女設計差別定額，避免產生扭曲效應；第二，義務教育階段（7-16歲）：我國實行九年義務教育，在此階段只需繳納書費，減輕了教育負擔，所以建議對處于義務教育階段的子女只進行基本扣除，不進行附加扣除；第三，義務教育后階段（16-23歲）：當前我國父母在子女高等教育階段負擔較重，所以建議對此階段進行基本扣除與附加扣除，附加扣除由政府對子女的學費、食宿費等進行核定，設計扣除定額。

3.保險費用扣除。針對父母為子女購買的人身保險（包括人壽保險、健康保險和人身意外傷害險）進行附加扣除，設計梯度扣除模式，二胎家庭的保險費用扣除比率高于獨生子女家庭的扣除比率。

（三）基于人口結構問題導致住房壓力的建議

1.房貸利息費用扣除。我國應參考國外經驗，對2套以內（含2套）生活必要住房的貸款利息予以扣除，以鼓勵房地產消費，達到去庫存化和拉動經濟的目的；另一方面，對于擁有多套房產者應全部拒絕給予住房貸款利息扣除，防止其擾亂房地產市場。

2.房屋租賃費用扣除。我國當前租房的比例不占少數，因此對房屋租賃費用進行扣除很有必要。目前我國規定，房屋租賃期限超過6個月雙方當事人必須簽訂書面合同，政府可以允許租賃期超過6個月的租房者根據其租金按照一定比率進行費用扣除，由租房者提供雙方租賃合同的正本和復印件到稅務機關進行申報，防止虛假報稅。

3.房屋室內裝修費用扣除。房屋室內裝修是買房者購買住房后入住的必須條件，考慮到全國各地的房價差異，筆者建議采用“一標準一限度”方式進行費用扣除，即納稅人按照裝修費用的一定比例進行扣除，但最高不得超過購房款的5%，防止因為稅收優惠而帶來的過度裝修。

老齡化加劇與人口增速下降是我國人口方面的基本國情，我國正處于并將長期處于這一階段。本文基于人口維度提出完善個人所得稅費用扣除標準的建議，希望能充分發揮個人所得稅的調節作用，優化人口結構。

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