行政事業(yè)單位部門預(yù)決算差異與銜接探析

張淑華

摘要：行政事業(yè)單位部門預(yù)算主要是對國家公共財政的集中反映，是各級政府部門編制后，經(jīng)過政府財政部門審核，再提交人大會議進行審核，最終確定預(yù)算結(jié)果。而決算則是對行政事業(yè)單位收入以及支出等經(jīng)濟情況的總結(jié)，根據(jù)財政部門決算編審要求，在平時工作中會計核算基礎(chǔ)上，對單位的實際情況進行總結(jié)分析，反映單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財務(wù)狀況，單位領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)這些數(shù)據(jù)對未來可能出現(xiàn)的經(jīng)濟風(fēng)險和制約因素進行研究，為日后單位工作的開展?fàn)I造一個相對穩(wěn)定的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預(yù)決算差異；銜接

中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）04-0077-02

近些年來我國財政收支管理體制已經(jīng)越來越完善，但是不可否認(rèn)，在行政事業(yè)單位中依舊存在收支管理不完善、預(yù)算管理不規(guī)范等問題，其中最為嚴(yán)重就是預(yù)算與決算的差異。本文針對導(dǎo)致預(yù)決算差異的原因進行了分析，并有針對性地提出了解決對策。

一、行政事業(yè)單位部門預(yù)決算產(chǎn)生差異的原因

（一）預(yù)算編制方面原因分析

1.預(yù)決編制不完善。預(yù)決算出現(xiàn)差異的因素有很多，雖然目前行政事業(yè)單位內(nèi)部已經(jīng)建立了預(yù)算編制，但是依舊存在編制不完善、不全面的情況，這樣一來，一些項目年初的時候沒有進行編報，在年中的時候才進行追加，在項目支出預(yù)算編制中，因為很多項目都沒有進行深入研究，僅僅憑借以往數(shù)據(jù)以及財務(wù)部門工作人員過去的經(jīng)驗進行編制，并沒有科學(xué)的分析和預(yù)測，所以預(yù)算數(shù)據(jù)與實際需求相差非常大，預(yù)決算脫節(jié)問題十分嚴(yán)重。另外，雖然一部分部門將決算報表中的收入支出總表已經(jīng)增加了年初預(yù)算數(shù)據(jù)的對比列示，但是對于其他方面的預(yù)算數(shù)據(jù)并沒有涉及，所以只能夠?qū)R總數(shù)據(jù)進行對比，無法對細(xì)節(jié)項目的支出進行對比，預(yù)算編制執(zhí)行效力受到嚴(yán)重制約。

2.支出定額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實不適應(yīng)。支出定額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實不適合，進而造成部門預(yù)決算脫節(jié)，現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位在進行編制基本支出時，定額標(biāo)準(zhǔn)并不合理，現(xiàn)有定額標(biāo)準(zhǔn)基本都是多年前制定的，隨著經(jīng)濟發(fā)展以及物價的變化，這些標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前單位發(fā)展的要求，所以單位在執(zhí)行過程中往往要擠占專項支出對基本支出進行彌補，并且部門預(yù)算缺乏必要的約束力，單位在未來各項費用風(fēng)險方面的預(yù)測上也存在很多不確定因素，預(yù)算與決算也會因此出現(xiàn)脫節(jié)的問題，行政事業(yè)單位收費要采用收支兩條線的模式，但是仍舊有一些單位沒有按照這個標(biāo)準(zhǔn)進行，一般就是“交多少，返多少”，單位預(yù)算無法滿足實際需求，單位編制收入預(yù)算的時候，應(yīng)該預(yù)留一定的空間，并徹底執(zhí)行國家預(yù)算編制的各項標(biāo)準(zhǔn)。

3.對預(yù)決算的重視程度不夠。行政事業(yè)單位對部門預(yù)決算的重視程度影響了編報的質(zhì)量。目前有一部分單位對預(yù)算編制的問題不夠重視，并且習(xí)慣于向財政部門尋求經(jīng)費幫助，在預(yù)算論證欠缺分析和論證的情況下進行預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式。另外，單位在年度部門預(yù)算編制的時候并沒有充分發(fā)揮上一年部門預(yù)算結(jié)果的作用，單位預(yù)決算管理人員認(rèn)為，預(yù)決算編制基本就是做做表格，填填數(shù)據(jù)，通過軟件審核就結(jié)束了。在財務(wù)報表分析以及預(yù)算完成情況方面不做分析、不夠重視，這樣的結(jié)果就是存在于預(yù)算管理中的問題無法及時被發(fā)現(xiàn)，在下一年的預(yù)算編制中這些問題依舊存在，久而久之必然會嚴(yán)重阻礙行政事業(yè)單位工作的開展。

4.缺乏完善的監(jiān)督考核機制。行政事業(yè)單位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督考核機制。監(jiān)督考核機制是對單位員工行為與思想的一種約束，為了能夠保障財務(wù)報表的真實性與可靠性，單位必須要建立完善的監(jiān)督考核機制。但是目前，很多單位只不過是進行總體性的審查，在各項工作的細(xì)節(jié)方面根本不進行審核。行政事業(yè)單位預(yù)算與決算缺乏權(quán)威性的規(guī)范和要求，不僅編制工作缺少依據(jù)，執(zhí)行上也缺少約束力，缺乏這樣的保障機制，預(yù)決算很難引起人們的重視，我國在這個方面的法律也不夠完善，整體的監(jiān)督管理效果不佳。

5.機構(gòu)設(shè)置、人員編制不合理。近年來，各地雖然都進行了機構(gòu)改革、部門精簡，但由于各種歷史遺留原因，許多相關(guān)部門的人員安置還不能完全歸并至養(yǎng)老范疇，因此部門預(yù)算中還包含不該開支的人員經(jīng)費項目，預(yù)算單位仍要承擔(dān)不合理的經(jīng)費開支。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面原因分析

1.部門預(yù)算安排的隨意性帶來預(yù)算執(zhí)行約束性不強。一部分項目安排中沒有采用?？顚ｍ椀脑瓌t，單位內(nèi)部用于某個項目的資金被隨意支配和使用，如公共用車維修養(yǎng)護費用、人力資源培訓(xùn)費用等等，由于單位內(nèi)部在預(yù)算執(zhí)行方面的約束性不夠，因此導(dǎo)致項目支出不能有效對應(yīng)，資金使用不規(guī)范。

2.預(yù)算指標(biāo)下達(dá)較晚或撥款環(huán)節(jié)較多帶來資金用途變化。目前我國在行政事業(yè)單位專項資金補助方面通常都存在一定的滯后性，一般都是在六個月或者到了一年的年底才能夠發(fā)放或者下達(dá)，這樣一來，資金到位不及時，單位一旦出現(xiàn)緊急事件的時候，資金不到位，就要挪用其他項目的資金，導(dǎo)致單位原有預(yù)算與實際用途之間出現(xiàn)分歧。

3.各種政策性因素變化帶來部門正常履職受到干擾。黨委政府或者是上級主管部門常常會交辦一些臨時事項，單位事前并沒有設(shè)立這部分事項的專用資金，在辦理這些事項的時候就會追加一些經(jīng)濟費用，由于單位缺乏合理預(yù)算安全，在預(yù)算依據(jù)不足，審核過程倉促的情況下，進而導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)較多調(diào)整。

（三）財政決算方面原因分析

1.部門預(yù)決算編報范圍不一致。部門決算編報范圍應(yīng)包括所有納入部門預(yù)算編報范圍的黨政機關(guān)、參照公務(wù)員法管理事業(yè)單位、事業(yè)單位，以及與財政部門發(fā)生經(jīng)常性繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定應(yīng)向財政部門報送決算的其他單位。實際執(zhí)行中存在部門決算編報范圍大于部門預(yù)算編報范圍的情況，主要原因是部分事業(yè)單位、社會團體納入決算范圍但仍未按規(guī)定納入部門預(yù)算管理，導(dǎo)致部門總決算數(shù)大于部門總預(yù)算數(shù)。

2.部門預(yù)決算編報口徑不一致。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在全面清理核實收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債，并辦理年終結(jié)賬的基礎(chǔ)上編制決算，如實反映年度內(nèi)全部收支，不得隱匿收入或虛列支出。實際執(zhí)行中，由于決算編報口徑與單位預(yù)算銜接不一致，導(dǎo)致部門決算口徑混亂，沒有全面反映部門預(yù)算執(zhí)行情況，有的單位則在部門決算時把既不屬于部門預(yù)算安排也不用于本單位的支出也編入部門決算，如，由部門掌管和分配的扶持經(jīng)濟社會發(fā)展的財政專項資金，由此帶來部門決算信息不實。

3.預(yù)算單位編報與實際發(fā)生不完全一致。預(yù)算單位在編報財政決算時，為了本部門的利益，與有關(guān)單位互相比照，形成默契，為縮小預(yù)決算差異或隱瞞違規(guī)支出，隨意調(diào)整決算數(shù)據(jù)和列支科目，造成賬表不符、決算不實等問題，從而造成部門預(yù)決算在內(nèi)容、金額等方面差異較大。

二、改進部門預(yù)決算管理的對策建議

（一）加強預(yù)算編制管理

優(yōu)化行政事業(yè)單位預(yù)決算管理的過程中，首先就是要建立更加完善、更加全面的預(yù)算編制管理制度，強化管理的力度。部門預(yù)算編審機構(gòu)要針對每一年的預(yù)算單位部門預(yù)算進行結(jié)果審查和分析，尤其是在經(jīng)常性項目以及政策性項目、一次性項目等方面，必須要嚴(yán)格依據(jù)立項依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)進行，每個項目都要進行細(xì)致歸類和分析，充分發(fā)揮出預(yù)算管理的作用，對當(dāng)前單位的資金用途、開支標(biāo)準(zhǔn)進行揭露，每個項目的審核以及論證經(jīng)驗都要保存好，作為日后完善定額標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。另外預(yù)算單位與上級主管部門的聯(lián)系也要加強，必須要讓上級主管部門充分掌握和了解單位的工作情況、資金流向等等，這樣才能夠?qū)挝坏念A(yù)算工作進行有效指導(dǎo)。最后在單位預(yù)算草案審核上要加大力度，重視草案初審，審查預(yù)算機關(guān)部門要從部門預(yù)算草案進行初審，并與財政部門合作對預(yù)算單位進行質(zhì)詢，確保預(yù)算編制的完整性與真實性。

（二）加強預(yù)算執(zhí)行控制

在行政事業(yè)單位部門預(yù)決算差異性控制方面，首先財政部門要強化指標(biāo)管理，在支出控制上要進行控制，嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度，針對支付比例合理調(diào)節(jié)，確保財政資金能夠全面地用在預(yù)算方面，對支付方式、資金流向以及項目執(zhí)行等方面的情況進行問題分析，強化重大項目預(yù)算，積極進行監(jiān)督跟蹤調(diào)查以及抽查，對資金情況進行客觀分析，一旦發(fā)現(xiàn)問題，立即進行解決。

（三）加強部門決算審核

針對預(yù)算單位內(nèi)部制度措施進行完善和建設(shè)，從預(yù)算、決算的各個方面進行控制，做好銜接工作，并且積極引入核算軟件，完善各部門控制力度，實現(xiàn)預(yù)算、執(zhí)行以及決算的系統(tǒng)化管理，客觀反映單位內(nèi)部各部門之間的預(yù)算執(zhí)行情況，減少口徑不一致的問題，詳細(xì)反映收入、支出變動情況，全面杜絕人為虛報、調(diào)節(jié)支出科目問題。加強導(dǎo)致問題原因的分析研究，加大決算力度，確保行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算以及決算管理制度，保障預(yù)算與決算的有效銜接。

（四）加強審計監(jiān)督檢查

做好部門預(yù)算執(zhí)行審計工作，尤其是在預(yù)算執(zhí)行合理性、效果性方面，必須要嚴(yán)格控制，針對違規(guī)違紀(jì)行為，必須要進行處理，針對單位內(nèi)部違反經(jīng)濟規(guī)律的行為給予及時糾正，促進單位各部門的聯(lián)系與監(jiān)督，強化部門決算審計，對部門決算的政策性與技術(shù)性方面進行重點審計，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時提出，并分析導(dǎo)致問題的原因，全面提升部門決算信息質(zhì)量。要強化部門資產(chǎn)負(fù)債表審計，這個環(huán)節(jié)的重點要放在負(fù)債、資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)核算的方面，必須要將部門資產(chǎn)負(fù)債及資產(chǎn)的實際財務(wù)情況反映出來。

（五）提高預(yù)算管理工作人員的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)教育

為了能夠提升行政事業(yè)單位預(yù)決算質(zhì)量，做好兩者的銜接工作，必須要擁有一只高素質(zhì)的預(yù)算管理隊伍，從政策法律以及業(yè)務(wù)知識方面都要強化教育，要從單位的實際情況出發(fā)，定期開展教育培訓(xùn)，將國家的相關(guān)法律規(guī)范、業(yè)務(wù)知識、新型的技術(shù)傳遞給單位預(yù)算管理工作人員，要施行動態(tài)化培訓(xùn)，根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展形勢，及時更新培訓(xùn)教育的內(nèi)容，做到與時俱進。同時，要強化預(yù)算管理，這樣能夠確保單位資金的利用率以及結(jié)構(gòu)優(yōu)化，也有助于單位各項制度的完善和落實。

三、結(jié)束語

預(yù)算是對項目開展之后各項收支的事前估算，行政事業(yè)單位不管從事任何經(jīng)濟活動，都會有與之相對應(yīng)的人力、物力以及財力方面的支出，這些支出就是投入成本，合理的預(yù)算能夠?qū)⑼度氲馁Y金降到最低。決算則是在年度工作全部結(jié)束之后，對這一年的開支進行總結(jié)，此時如果預(yù)算與決算的結(jié)果是一致的，就說明單位這一年所從事的各項投資以及工作開展所必須要的經(jīng)濟投入都是最為合理、科學(xué)的，一旦兩者存在差異就說明，其中某些環(huán)節(jié)存在問題，進而導(dǎo)致資金成本投入增加，從目前我國行政事業(yè)單位預(yù)決算的情況來看，兩者差異的問題還是十分普遍，本文針對導(dǎo)致這種差異的因素進行了分析，也相應(yīng)地提出了解決對策，希望能夠為我國行政事業(yè)單位的管理人員提供一些建議和參考，對單位未來預(yù)決算工作的穩(wěn)定開展有所助力。

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[責(zé)任編輯：王 鑫]