國企審計強化和審計方法創新

王秋平

摘 要：隨著我國經濟的快速發展和科技的不斷進步，加強國企審計及創新審計方法逐漸成為我國企業關注的焦點。因此，以加強國企審計的必要性作為出發點，分析了國企審計創新的關鍵問題，從自我轉型、探索需求導向、提升審計質量等方面探討了審計方法創新的途徑，并為國有企業的轉型升級和結構調整提出相關建議。

關鍵詞：國企審計；審計方法；創新

中圖分類號：F239.22 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）05-0181-02

一、加強國企審計的必要性

伴隨著我國國有企業的不斷發展以及國有企業審計制度的不斷健全，國企審計制度創新和結構調整成為促進我國國民經濟發展的重要工作，成為提升國民經濟的堅實力量。作為國有企業，在國家安全和經濟命脈等重要領域中扮演著不可取代的角色。近幾年，隨著國家對國有企業結構的部分調整，國有企業在國民經濟中不斷發展和壯大，為國有經濟在國民經濟中穩定、持續、健康發展提供了可靠保障，也為實現廣大人民的根本利益提供了物質保證。國家的長治久安不僅需要企業經濟的發展，還需要國家加強法律法規制度的建設。隨著我國國有企業地位的提升，審計機關根據國家“十二五”戰略規劃的要求，在國有企業的審計目標、審計管理、審計方法等方面提出了戰略規劃。有關方面應站在國家、企業和人民群眾的角度有針對性地對國企審計結構進行探究、思考和改革，為構建一套完整的審計結構提供法律基礎和制度化保障。國家應從宏觀調控角度規劃國企審計改革體制目標，充分發揮國家審計機關的審計監督職能，促進民主政治建設和完善政府服務體系。

二、國企審計創新的關鍵問題

（一）審計工作重心轉移

我國對審計工作職責的明確和注冊會計師行業的快速發展，使我國國企審計的工作重心由國家審計主體轉向國家、企業、民間審計三者為一體的審計主體，加強企業內部控制和促進企業經濟效益是企業內部審計工作的重心。市場經濟體制的競爭性和法制性特征使企業在展開審計工作時要以國家法律的相關規定為依據，不能盲目制訂審計目標、展開審計工作。企業在展開內部審計工作時要將審計目標范圍控制在企業自身經濟活動之內，將工作內容與自身利益緊密相連，做到合法合規。國企內部經營體制的完善不僅與國企內部審計流程的完整性相關，還與企業自我約束機制密不可分。企業自我約束機制的建立，是構建國企經濟效益服務體系的重要組成部分，也是企業進行審計控制及審計管理職能的重要工作。

（二）內部審計技術方法面臨更新

電子數據處理系統的應用和內部制度的評價是我國國企內部審計技術方法的兩個重要方面。近幾年來，我國的國有企業財務管理水平有了很大的提升，與國外先進的財務管理方法和技術之間的差距正在逐漸縮小。傳統的會計信息處理方法更多是手動輸入會計信息，不能對企業會計信息的真實性和完整性負責。而現在企業更多的是將計算機網絡技術運用到財務會計信息處理中去，例如會計電算化、金蝶K3軟件和其他類型軟件在國有企業中的普遍運用。信息網絡技術在企業中的應用使企業內部控制更加科學化、完整化，確保企業提供的信息更加真實可靠，實現企業良性發展。

（三）審計責任復雜化

審計責任復雜化是由于企業產權主體變得多元化，增加了國企內部的信息量。目前，我國企業的組織形式逐漸由單個團體或者企業向多個團體、組織方向發展，比如現在很多企業由國家、企業、個人共同出資組成，形式多樣化、靈活化。內部審計是我國國企審計工作的重要構成部分，不僅承擔著經營管理的使命，還要作為企業投資者身份存在，對企業的內部審計工作負責。一方面，董事長作為企業最大的股東，要對企業內部的經濟活動進行監督；另一方面，經營管理者不僅要對企業的經營活動負責，還需要負責企業的審計經濟效益。由此可見，將審計責任的職權明確化，不僅可以為企業投資者提供可靠真實的信息，還可以將國企內部審計目標作為經營決策的重要考慮內容。

三、創新審計方法

（一）將自我轉型作為創新重點

首先，審計人員要樹立科學的審計觀念，將“轉變自我思維方式，實現自我轉變”原則作為審計工作原則，力求國企審計需求與綜合性人才需求相匹配，在不斷發展中完善自我，在自我轉變中提升業務水平。根據黨的十八大提出的工作方向可以看出，國家對審計工作內容要求越來越嚴格，對審計工作人員的技能考核也逐漸專業化和技術化。

其次，審計工作人員要轉變審計觀念。傳統的審計思維模式是“微觀審慎審計”模式，即注重企業個體的審計和調控，強調企業的個體風險?，F在的審計思維模式要向“宏觀審慎審計”模式轉變，即注重國家、企業、個人的審計和調控，強調國家、企業、個體的整體風險。從思維模式的轉變可以看出，企業審計更加注重審計方法的系統性、審計服務體系的完善以及審計風險的全面性。

最后，企業要在法律的角度下展開審計工作，處理好依法審計和觀念模式轉變之間的關系。促進企業的經濟發展需要多角度、全方位、多層次地創新審計服務體系，從宏觀角度對國企審計信息進行專業性歸納、分析、整合，為企業提供多視角的會計信息和審計信息。

（二）積極探索創新需求導向

科學發展觀在國企審計中扮演著指導者的角色，其實質就是體現審計工作的求真務實，將科學發展觀精神充分展現在國企審計工作中。著名的經濟學家馬斯洛將人類需求分為五類，其中，生理需求是最基礎的需求，自我實現需求是最高層次的需求。人類總是要先解決溫飽問題才能有時間、有機會實現自我升華。將馬斯洛需求理論運用在財務審計工作中，就是一個實現企業經濟效益和社會效益相統一的過程。首先，企業要找出財務收支不平衡的原因，找出財務漏洞，避免漏洞不斷擴大。其次，國家要不斷完善審計層面的需求，幫助企業打破單一審計層面的限制，使審計工作不斷擴展。最后，國企審計方法要依據企業自身的審計目標開展審計創新方法，將科學發展觀的“實事求是”精神在實際審計實施程序中進行全面融合。

（三）以審計效用為目標，提升審計質量

審計方法最終的目的是將方法成功運用到國企審計工作中，并使審計方法得到認可。如果企業的審計部門沒有對審計信息進行篩選、歸納和綜合，審計創新方法將失去原有的效果，即使企業擁有最好的審計方法也不能發揮作用。從經濟學角度看，國企審計方法要以審計內容、審計目標、審計風險、審計控制等方面為創新點，結合企業的大環境背景，通過對審計主體進行一系列的審計流程設計而得出期望結果。根據目標的詳細程度將國企目標分為總體目標和具體目標。具體目標的劃分原則是根據SMART原則。SMART原則由Specific（目標是具體的）、Measurable（目標是可以衡量的）、Attainable（目標是可以實現的）、Relevant（其他目標具有相關性）、Time-based（目標的實現有明確的截至期限）五部分組成。審計人員的認知、素質和能力都是影響審計目標制訂的重要因素。因此，審計目標在制訂過程中需要嚴格依據企業自身審計情況進行修訂和完善，避免出現審計目標偏離企業經濟發展的情況，力求將審計作用發揮到最大化。

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Abstract：With the continuous progress of our country economy and the rapid development of science and technology，state-owned enterprises to strengthen the audit and audit innovation methods gradually become the focus of attention of Chinese enterprises. Therefore，to strengthen the audit of state-owned enterprises is necessary as a starting point，analyzes the key problems of innovation of state-owned enterprise audit，from self transformation，explore the demand-oriented，enhance audit quality etc. discusses the ways of innovation of audit methods，and put forward the relevant suggestions for the transformation and upgrading and structure adjustment of the state-owned enterprises.

Key words：state owned enterprise audit；audit method；innovation

[責任編輯 興 華]