中小企業財務管理內控制度分析

劉朵

【摘 要】中小企業主自身較低的素質和受傳統思想的影響，使企業在經營過程中暴露出了其固有的頑疾，特別是體現在企業內部財務管理控制體系上的混亂和內控制度的不力，是中小企業衰亡的主要因素。加強和完善中小企業財務管理內控制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一，也是提高中小企業生存和發展能力的關鍵所在。

【關鍵詞】財務管理；內控制度；財務控制

一、中小企業在財務管理及其內部控制制度方面普遍存在的問題

管理組織不健全，財務機構簡單，不相容職務未分隔。中小企業的組織形式一般為獨資、合資、合伙。由于投資和經營規模都較小，投資者在考慮管理層的用人方面都比較精簡，大多數企業都沒有設立相應的內部管理機構。在財務機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，大都也是層次不清，分工不明。在會計人員任用上，小企業最常見的做法就是由自己的家屬或直系親屬擔任出納，同時聘用外單位的會計或稅務代理機構的人擔任兼職會計。這些兼職會計一般一個月只定期來企業做一次帳，他們根本不知道除了進帳票據以外的其他情況，他們做帳的目的就是把已有的票據進行匯總，使財務報表試算平衡，使票據反映的銷售額及時交稅。這樣的帳務所反映出來的財務信息對企業的經營管理起不了任何作用。

二、中小企業的財務管理現狀和成因

（一）由于受到企業規模和員工素質的限制，企業在財務會計制度的具體運用上存在很大程度的不規范性，財務管理基礎普遍軟弱，財務控制十分松散。

1.存貨控制不嚴。很多中小企業月末存貨占用資金往往過高，造成資金呆滯、周轉失靈。

2.應收帳款控制不力，造成資金回收困難。既沒有嚴格的賒銷政策，又缺乏有力的催收措施，應收款項回收期過長，不能及時兌現。應收賬款周轉緩慢，時常造成資金損失。

3.現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。一些中小企業普遍認為現金（包括銀行存款）越多越好，預留現金占資產比率過高，造成資金閑置，未參加生產周轉，而有些企業恰恰相反，缺少資金使用計劃，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，經常陷入財務困境。

4.重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，很重視對現金的管理，收支嚴格，保管妥善，出了差錯及時查對。而對原材料、半成品、固定資產等的管理卻不嚴，保管不善，出了問題也無人查找，資產損失浪費極為嚴重。

（二）中小企業大多內似家庭式作坊，管理模式俗套，思想觀念落后，不愿也不懂推行現代企業制度。企業經營者極易將企業作為家庭財產的延伸，為了全面控制而不愿分散所有權。這可能使企業失去許多成長的機會，先進綜合的財務管理方法難以充分運用。

（三）中小企業資信程度相對較差、信用觀念淡薄。有些中小企業在其改制過程中行為不規范，借轉制之機逃廢銀行及其它債務情況相當嚴重。這不僅損害了中小企業的信用形象，也傷害了債權人利益。

三、解決中小企業財務管理中存在問題的對策

針對中小企業財務管理中存在的上述問題，我個人認為應采取以下對策：

（一）加強相關法律法規建設，完善和落實中小企業發展戰略和特殊優惠政策，促進中小企業生存發展。

1.國家必須通過穩定的融資機制給予適當的支持。1999年6月，國家經貿委發布了《關于建立中小企業信用擔保體系試點的指導意見》。該年底中國人民銀行發布了《關于加強和改善對中小企業金融服務的指導意見》。據有關資料顯示：到2000年底全國中小企業信用擔保機構超過200家，中小企業信用互助擔保機構和直接從事擔保業務的商業擔保機構不超過100家，籌集擔保資金近100億元，可為中小企業提供500億至800億元的擔保支持。信用擔保不能以贏利為目的，擔保費的收取，不能以增加中小企業的融資成本為代價。在建立信用擔保體系過程中，要把建立信用擔保制度和建立其他社會化服務體系結合起來，為中小企業提供形式多樣的融資服務。

2.改革現有企業信用等級評定使用同一標準的狀況，由國家統一制定符合中小企業金融服務特點和要求的中小企業信用等級評定標準，促進中小企業融資；改革現行的貸款審批程序；建立適合中小企業特點的授信體制、政策和程序；加強中小企業金融服務管理的創新，積極采用新的營銷方式營銷金融產品，滿足不同層次中小企業不同的金融服務的需求；充分發揮金融機構網絡、人才、信息等方面的優勢，建立中小企業信息庫，實現信息數據資源共享，為中小企業提供行業分析、決策、咨詢、服務，輔助中小企業發展。

3.成立專門的管理和扶持中小企業發展的機構，可以設立中小企業發展局，從事中小企業生存發展研究，指導協調中小企業解決發展中遇到的各種問題；建議盡快建立中小企業專門基金，如中小企業信用擔保基金、中小企業扶助基金等，對基金的來源和用途要合理加以規范，提高基金的經濟效益和社會效益；鼓勵中小企業積極參加信用保險和信用擔保，改善自身融資環境，盡快規范完善中小企業信用擔保體系。

（二）建立完善中小企業財務管理制度，加強財會隊伍建設，規范發展，使中小企業財務管理更上一個臺階。

1.制定適合中小企業特點的財務會計制度，應對會計科目、報表等統一規范。筆者建議應盡快制定中小企業會計制度。

2.加強對企業財務人員的教育工作，提高他們的財會知識水平和職業道德水平。增強財務人員的監督意識和法制觀念。使他們由被動的執行企業內控制度到主動地發掘企業內控方面的薄弱環節，并積極地提出合理化建議，實現財務人員思想認識水平、業務水平和管理水平質的飛躍。同時還要使他們認識到不僅要根據《會計法》、國家統一的會計制度和單位內部規章制度賦予的職權，嚴把財會業務關，有效防范違反會計法的行為發生，而且應當通過建立賬薄、款項和實物核查審計制度，保證帳帳相符、帳實相符、帳表相符，保證會計資料的真實完整和單位財產的安全。

四、建立和健全中小企業財務管理內控制度的必要性

（一）建立財務管理內控制度有利于保證會計信息的真實性和正確性

健全的財務內部控制制度可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總能如實地反映出企業經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤、弊端，從中也進一步保證了會計信息的真實性和正確性。

（二）加強財務管理內部控制可以堵住財務“黑洞”，把握企業的命根子

貪污腐敗等行為是建立在信息不對稱、監督不嚴密的基礎上的犯罪行為，會給企業帶來資產損失。健全完善的內控制度能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領用、退庫等各個環節，確保財產物資安全完整，避免和糾正損失浪費等問題，同時也加強了財務人員及主要管理人員之間的相互制約，防止有關人員利用職務之便進行違規操作。

（三）建立財務管理內控制度可以及時發現問題、減少損失

有的中小型企業因對財務管理不重視，忽略財務管理的作用，導致財務信息反映不及時，造成資金流失現象常有發生。有些經營者雖有足夠的經濟頭腦，也有相當的記憶能力，但終因經營時期的延續、銷售業務量的擴大、進貨渠道的增加、三角債務的出現等等原因而對款項內容有所遺忘（漏）。如果會計人員不及時把這些往來款項的情況分門別類地將其記錄、分析，可能會造成應收帳款呆、壞帳損失及應付帳款的數額差錯，從而造成資金損失或資金回收期延長，降低資金利用率。

五、把握投資導向，規范投資監管程序，對投資項目進行可行性論證，使投資多元化，降低投資風險，做到“穩健投資、適時擴展”

（一）穩健理財，切忌盲目擴展。中小企業在尋求發展過程中有兩個常犯的錯誤：一是將營運資金大量用于固定資產投資。中小企業營運資金周轉一般比較緊張，但經濟形勢較為景氣，也有可能實現較豐厚的利潤積累。二是分散投資。中小企業發展過程中，為了避免產品單一情況下過大的經營風險，力圖通過多樣化投資和多角化經營分散風險。然而，分散投資很容易導致原有經營項目上營運資金周轉困難，而新的投資項目又不能馬上形成規模，難以形成競爭優勢。所以，中小企業在進行新的固定資產投資或多樣化投資之前，必須首先籌措必要的長期資本，以確保原有經營項目營運資金周轉不因新的投資受到影響。

（二）積蓄財力，適時實現規模擴張。中小企業實現發展的關鍵在于：一是平常要作好財力積蓄準備，二是要抓住有利時機實現發展。

六、嚴格資金管理，加強財務控制，“適當負債、結構合理”，不斷提高資金營運效率

合理安排資金結構，提高資金營運效率，使資金運用產生最佳效果，是企業財務管理追求的基本目標。中小企業受企業規模的限制，承受財務風險的能力比較低。因此，形成合理的資金結構，確定合理的負債比例尤為重要。要合理地進行資金分配，要有必要的流動資金與固定資金，兩者有效配合，才能產生最佳經營效果。中小企業在改善資金結構的同時，在資金運用上，要維持一定的付現能力，以保證日常資金運用的周轉靈活，預防市場波動和貸款困難的制約。要加強現金管理，對企業的現金流量做準確的分析。要使資金來源和資金運用得到有效配合，如決不能用短期欺借款來購買固定資產，這樣會造成借款到期而投入資金還未收回，勢必要從另外渠道籌資償還短期借款，導致資金周轉困難。中小企業要做到“適當負債、結構合理”：一是企業在創立時根據投資規模籌集必要的資本；在資本有限的情況下，選擇能達到的投資規模。二是中小企業實現的稅后利潤應盡可能多積累，充實資本。三是要努力改變過度負債的局面，尤其是經濟衰退期切忌過度負債；短期負債與長期負債應有一個適應企業規模的均衡。要加強存貨管理，建立科學的庫存儲備，縮短庫存周期，對庫存呆滯積壓物資，采取靈活方式快速變現。要加強應收賬款的管理，建立和完善應收賬款管理體系，采用科學的方法對風險予以識別和控制，要掌握對方企業的基本情況，收集其基本狀況和經營狀態，了解其信用狀況，判斷其還債和信用履行能力。在應收賬款政策上，一要通過現金折扣和縮短收賬期促使對方早日還款，二要將收款責任落實到銷售部門和銷售人員身上，要充分預測資金收回和支付的時間，如應收賬款什么時候可收回，什么時間應進貨等，都要做到心中有數，否則就容易造成收支失衡、資金拮據。

七、建立和健全中小企業財務管理內控制度的構想

（一）建立用人崗位制度、設立管理控制機構、推行職務不兼容制度

企業不能因為規模小，節約成本而對不能缺少的財務分工崗位進行合并，必須對參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；如果企業為了考慮用人成本，對必須要分工的崗位可以分人相互兼職，相互監督、相互牽制，對不相容職務必須進行分離。如出納人員的崗位是最容易出錯，也是企業最為致命的資金關口之一。因此必須對出納崗位制定相關制度，把銀行的支票、印鑒章、支付密碼器這三件中的其中一件不由出納人員保管，指派其他可靠的人如倉庫保管員、會計、或自己來進行保管監督，這樣就可以避免以上案例中所述事件的發生，或者至少可以在問題發生的初期就可發現。

（二）建立財務評估風險制度

對企業的主要資產組成部分要進行風險評估。像往來帳款、庫存材料、積存產品等進行定期核對、定期分析。目前中小企業中往往存在著人相信人的觀點，風險意識不強。雖然誠信是合作的關鍵，但常言道：“害人之心不可有，防人之心不可無”。況且像應收帳款未收并不是說對方企業不想給你，而是對方企業因經營不善而倒閉之緣故。所以企業可以通過對資金成本的核算，把佘銷銷售改為銷售折讓，來提高資金的安全率和利用率。在庫存材料的采購上應根據實際的市場情況制訂進貨、領用、庫存制度，并對材料的市場價格進行科學的分析和預測，這樣可以為企業管理層提供可靠而真實的經營決策依據。及時分析積存產品的庫存價值，把已經貶值的積存產品要上報給有關部門，同時進行帳面調正，使得報表上的數據具有真實性和可參考性。

（三）建立企業會計制度、規范會計工作

在會計制度的設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業業務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。由于這一情況的存在，更應對會計人員制訂制度，以免因人員少、監控不嚴而出現漏洞。在對會計人員制定制度時，要根據新的《會計法》和《內部控制規范》中所要求的內容，以及企業的實際情況來制訂。具體體現在：

（1）建立可靠的會計憑證制度。會計憑證是會計核算的重要組成部分，記錄著經濟業務的原始資料，是明確經濟責任、提高會計信息、為會計監查提供主要依據、保證會計信息的傳遞與保管的重要憑證。

（2）健全帳薄制度。在可靠的內部會計憑證的基礎上，健全的帳薄制度能確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完整的會計信息。

（3）合理的會計政策和會計程序。即便于企業有關人員了解處理會計實務的程序和方法，有利于企業會計政策的前后一致性。

（4）科學的預算制度。這是會計核算與監督的依據。

（5）嚴格的內部稽核制度。可及時發現錯弊行為。