交通運輸業“營改增”中存在的問題及對策研究

李官輝

摘 要：隨著我國稅制的新一輪改革浪潮的掀起，“營改增”在全國范圍的推行己引起多方關注。文章結合國內交通運輸行業的經營特點，指出了交通運輸業“營改增”過程中存在的一般納稅人稅收負擔加重、稅收規范征管難度加大、發票開具和獲取困難等問題，并對存在的問題進行了針對性的分析，提出了完善交通運輸行業“營改增”政策的可行性對策，促使交通運輸業能夠享受到“營改增”所帶來的稅收福利。

關鍵詞：“營改增” 交通運輸業 稅收征管

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）06-127-02

一、交通運輸業“營改增”中存在的問題

1.一般納稅人稅收負擔加重。

（1）一般納稅人計稅稅率增高。“營改增”前，交通運輸業按3%的稅率交納營業稅，“營改增”后，交通運輸業中核定為小規模納稅人的企業，增值稅采用稅率為3%的簡易征收辦法，因為稅率相同，不產生稅負增加或減少的影響，但若核定為一般納稅人，計算增值稅采用11%的稅率，比率遠高于3%，導致交通運輸業中核定為一般納稅人的企業稅負增加。

（2）可抵扣的進項稅額較少。基于交通運輸行業新型的發展模式，比如新型物流運輸企業大多采取掛靠經營，經營方式與增值稅征收不匹配。在此模式下，車輛的購置、維修及管理一般由地方車隊隊長個人負責，開具發票時無法采用公司名義，對于公司整體，購進設備項目減少致使增值稅中的可抵扣進項稅額減少，而應繳納的銷項稅額相對增高，從而導致一般納稅人總體稅負加重。

2.稅收規范征管難度加大。

（1）納稅人身份的選擇使增值稅的規范管理難度加大。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。《營改增實施辦法》規定的商業企業年應稅銷售額500萬元以上的企業核定為一般納稅人，標準的放寬將極大地增加小規模納稅人的數量和規模。因為“營改增”后一般納稅人的稅負稅率高于3%，相比一般納稅人，小規模納稅人稅負較輕，基于此，大多交通運輸企業為避稅傾向選擇小規模納稅人身份，選用簡易征收率方法，從而達到稅務籌劃的目的。但從本質上講，這使增值稅的規范管理難度加大，對“營改增”工作產生不利的負面效應。

（2）特殊的稅目分類使稅收征管難度加大。從上表可見，交通運輸行業征稅分交通運輸服務和現代服務兩大類來征收，然而，在實際經營中，交通運輸行業呈一體化態勢發展，采用供應鏈式管理，各業務環節緊扣，這就要求各運輸單位整合資源，開展一票到底業務、一站式服務、一體化式運作，那么在“營改增”中認為劃分交通運輸服務與物流輔助服務是不客觀的，實操性和可行性較低，這從某種意義上增加了稅收征管工作的難度。

3.發票開具和獲取困難。“營改增”是我國全力推行的一項稅務改革，第一，由于對發票種類、領用、代開等事項不夠了解，缺乏認識，意識不強，對正常開具和提供發票造成一定阻力。第二，由于長途運輸業務中，車輛維修時間地點等不確定因素的影響，按照快捷、方便、及時等原則，大部分人會選擇在沿途較近的地方維修車輛，而這些維修廠多為個體經營，無法開具增值稅專用發票，導致燃油費和修理費產生的進行稅額無法抵扣。第三，由于交通運輸業的特殊性，發票數量多，頻率高，業務環節復雜，且人力成本比重較大，給發票獲取造成不小的困難。

二、交通運輸業“營改增”中存在問題的原因分析

1.可抵扣進項稅項目少、范圍狹窄且獲取抵扣發票困難。一般納稅人稅收負擔加重的原因除了增值稅稅率偏高外，主要是由于可抵扣進項稅項目少、范圍狹窄、獲取抵扣發票困難造成的。一方面，交通運輸業中，規模大發展成熟的企業，在“營改增”之前已經購置大量資產設備，可抵扣項目較少，而小型發展型企業，由于資金不足，大多采用掛靠經營，車輛和設備所有權屬于個人，不構成企業的可抵扣項目。另一方面，通過成本構成分析，在交通運輸業成本中占比重較大的是人力成本、路橋費、房屋租金和保險費，但是由于可抵扣進項稅范圍的限制，這些費用不得作為進項抵扣，可以抵扣的燃油、修理費在成本中比重較低，且獲取增值稅專用發票的難度較大，從而抵扣比重較低甚至無法抵扣。

2.增值稅管理制度不完善。由于“營改增”改革是國家的一項新舉措，缺乏可供參考的經驗和先例，國家在摸索中出臺新的稅收征管制度，難免出現增值稅管理制度漏洞或“灰色地帶”，對于一般納稅人和小規模納稅人身份的界定，除了滿足基本標準外，還有特殊情況的規定，如“一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅”，即一般納稅人根據業務需要，經申請可以享受小規模納稅人的待遇”，但是制度并沒有對“特定應稅行為”做詳細的解釋，導致稅收制度中存在一些“灰色地帶”，讓交通運輸企業傾向選擇小規模納稅人身份更具可能性，實現避稅的目的。

3.稅收征管制度缺乏銜接。稅收征管制度缺乏銜接，依然采用舊的營業稅制度稅目，將交通運輸業人為劃分成“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類，采用不同稅率核算。然而，由于業務環節緊密相連，難以區分，這不僅加大了稅務機關的征收管理工作的難度，還造成各征管部門對政策理解不一致，在稅收征管中產生較大分歧，從而阻礙交通運輸業的發展。

4.交通運輸服務和物流輔助服務分離難度大。“營改增”后，交通運輸被人為劃分為交通運輸服務和物流輔助服務，采用不同的稅率，交通運輸業是11%，物流輔助業為6%。當今交通運輸企業大多開展運輸、倉儲、搬運、收派一站式服務，很難精確劃分每個環節成本和所提供勞務，因此在實際工作中要嚴格分離“交通運輸服務”和“物流輔助業”難度較大，且極易產生成本勞務劃分和適用稅率方面的爭議，并給發票的開具和獲取造成困難，不利于交通運輸企業的發展。

三、完善交通運輸業“營改增”政策的對策

1.完善交通運輸業增值稅制度。

（1）適當降低交通運輸業稅率。“營改增”后，交通運輸業中核定為小規模納稅人的企業，增值稅采用稅率為3%的簡易征收辦法，因為稅率跟營業稅稅率相同，沒有稅負增加或減少，但若核定為一般納稅人，計算增值稅采用11%的稅率，比率遠高于3%，導致交通運輸業中核定為一般納稅人的企業稅負增加，為了促進交通運輸業快速發展，盡量減少行業稅負，適當降低一般納稅人稅率，下調2～3個百分點，從而保證改革前后交通運輸企業的稅收負擔水平穩定。

（2）適當擴大進項稅額的抵扣范圍。針對交通運輸業中可抵扣進項稅項目少和范圍狹窄致使企業稅負增加的問題，一方面，在有法定抵扣憑證的前提下，按月計提的折舊額乘以一定系數來確定抵扣額，允許交通運輸企業對以前購置的固定資產，按照增值稅進項稅除以剩余折舊年限計算可抵扣進項稅，以此達到減輕稅負的目的。另一方面，由于交通運輸業成本中占比重較大的是人力成本、路橋費、房屋租金和保險費，但都不得抵扣，致使企業稅負加重。因此筆者建議適當擴大進項稅額的抵扣范圍，將人力成本、路橋費、房屋租金和保險費納入可抵扣范疇。

（3）完善增值稅一般納稅人的制度規定。基于增值稅管理制度存在漏洞或“灰色地帶”，交通運輸企業傾向選擇小規模納稅人身份，實現避稅。然而，增值稅抵扣鏈條的完整是增值稅中性作用的發揮的基礎條件，只有平衡交通運輸業小規模納稅人和一般納稅人的數量，才能保證增值稅環節抵扣有效運行。因此建議完善增值稅一般納稅人的制度規定，杜絕制度漏洞或“灰色地帶”，降低一般納稅人標準，實現一般納稅人和小規模納稅人的數量均衡，把更多的企業納入到增值稅的抵扣鏈中，進一步增強增值稅制度規定的可行性。

2.完善交通運輸業稅收征管制度。

（1）加強稅收政策的宣傳力度。因對稅收政策不夠了解，使開具和提供發票面臨各種難題，建議國家稅務局加大稅收政策的宣傳力度，提高相關人員對政策認知水平。由于通過國稅總局的官方網站宣傳新政策文件存在一定的局限性，要從真正意義上增強“知政策，懂政策”的意識，就必須多途徑、多層次、多方面做好稅收政策的宣傳工作，不僅要有政府網站、書刊、電視、網絡等媒介的推送，還應下基層、多輪回、廣范圍進行新政宣講，保證新的稅收政策落地。

（2）加強稅收征管制度銜接，統一主輔業的稅率。目前，交通運輸行業網絡化、系統化、現代化、信息化水平日趨提高，在實際經營中，交通運輸企業普遍實行“一體化”運作，開展一票到底業務、一站式服務，各項業務環節緊密相聯，人為劃分交通運輸服務業與物流輔助服務業存在極大弊端，不僅不適應現代交通運輸業“一體化”發展模式，還易在稅收征管中引發矛盾和分歧，加大稅收征管難度。基于此，為了體現稅收效率原則、適應交通運輸行業新的運行模式，有必要統一交通運輸服務業和物流輔助服務業的稅率，加強稅收征管制度銜接，破解主輔業稅率不同帶來的征管難題。

（3）推行電子發票管理。隨著近年來計算機與互聯網絡水平的發展，國家稅務機關也應加快建設信息化的網絡管理平臺，推行電子發票管理，與傳統發票相比，電子發票有諸多優點。第一，電子發票不需要印刷統一的紙質發票，可使用普通紙張進行打印，不再需要專用的增值稅專用發票，成本較低，開具便捷，在某種程度上，解決發票開具和獲取方面的難題。第二，納稅人申請、認購發票、提交資料等工作可以直接通過網上系統進行，稅務機關通過網絡給予認證，減少了納稅人在企業和稅務局間往返次數，從而提高了辦事效率。第三，對電子發票實施加密處理后，可以直接在網上進行發票的防偽驗證，能有效地減少假發票的使用，減少國家稅收流失。

參考文獻：

[1] 王如燕，吳麗梅，鄔展霞，吳蔚.對交通運輸行業“營改增”試點問題的思考.稅務研究，2013（4）

[2] 王冬梅（導師：鞠頌東）.中國物流業稅收負擔水平評價與優化研究.北京交通大學博士論文，2013

（作者單位：山西交通職業技術學院 山西太原 030031）

（責編：若佳）