目標成本管理理念在制造行業新產品開發過程中的應用分析

摘 要：隨著全球經濟一體化和市場環境變化的發展，在制造行業新產品的開發中產生的競爭日益激烈，生產企業為了生存發展，保持其應有的核心競爭力，在眾多的競爭者中脫穎而出，就要不斷地提高商品的品質和降低產品的價格。目標成本管理方法的提出為企業壓縮產品成本，控制成本支出，降低產品價格提供新的技術支持。文章主要從目標成本管理法的基本概念入手分析，對其在新產品開發中的成本企劃、成本控制進行研究和分析，闡述其在新產品開發中的具體應用，以期為現代企業實施成本控制，提高競爭力提供參考。

關鍵詞：目標成本 目標成本管理 新產品 開發

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）06-059-02

受全球經濟一體化的影響，制造企業正面臨著巨大的挑戰。商品的多樣化，大量外來產品介入，都使得企業間的競爭日益加大。為了能在眾多的企業競爭中持續不斷發展，并處于優勢地位，就要有質量好、價格低、性價比高的產品。而這些首先要解決的問題是如何控制新產品開發成本。據研究表明，新產品在開發階段的費用只占大約5%，但產品成本的60%～80%在這一階段就已經確定。也就是說產品設計工作完成后，大部分成本已成為不可改變的約束性成本，后續階段成本控制的余地不大。所以，企業加強新產品開發階段的成本控制是非常關鍵的。

一、目標成本與目標成本管理

最早運用這種方法的是20世紀60年代初期的日本豐田公司，它的原型是成本企劃。起源于美國的目標管理卻是最成功的。現在有許多大型公司都應用這種方法研發其產品，并得到了很大的成功。運用這種方法能夠有效降低產品成本，擴大生產范圍，這些是企業想要在市場上立足的基本。

（一）目標成本含義

目標成本在企業中作為一項重要的經營管理目標。就是通過對一定產品進行價值分析，來尋找降低產品成本和提高功能的方法。它不僅是一個目標概念，也是一個成本的概念。作為在目標概念方面，指在新產品的開發和設計過程中，為實現目標利潤必須達成的成本目標值。即它是企業預先設計好的以此在整個生產過程希望達到的目標。作為在成本概念方面，它是企業作為要達到的目標和需要控制的指標而預先制定的產品成本，即用貨幣的形式來表現的費用支出。它是一種需要經過努力來實現的并且低于目前成本的方法。所以目標成本兼有成本和目標的雙重屬性，是二者的統一。

（二）目標成本管理含義

目標成本管理是根據企業事先確定的目標成本方案，對企業成本進行管理的一種有效方法。它通過對目標成本進行分解之后提出控制目標從而進行管理。分解目標成本時，首先要以成本為中心，按人分解或按結構分解。這些成本中心和企業的各職能部門共同構成了目標成本分解和執行的基礎。將公司的各職能部門規定為責任中心，將要實行的目標成本分解到各個責任中心。職能部門大體上應包括生產、銷售、技術、財務等部門，最終將指標分解到部門、車間、班組及個人。分解之后，各單位要具體執行，保證完成相應的任務。

實施目標成本管理一般要經過如下步驟，確定市場價格，設定目標利潤，計算目標成本，最后通過目標成本控制達到進一步降低成本的作用。

二、新產品開發過程中目標成本管理的應用分析

現代企業實施目標成本管理，有利于員工成本意識的提高與積極性的發揮，有利于技術水平進步和提高適應市場變化的需求，也有利于成本管理體系的建立，可以從整體上提升企業在市場中的競爭力。這些均能在新產品開發過程中體現出來。

（一）目標成本管理法為新產品開發做成本企劃

首先要進行對新產品的企劃，這一過程主要對市場以及消費者的需求進行調查分析，然后根據市場同類產品進行產品競爭力評價，最后提出具體新產品概念，確定目標價格、目標利潤率。經公司批準后，啟動項目，進入成本設定階段。然后進行目標成本設定與分解。

目標成本設定：一是對目標價格進行確定，產品企劃時要以市場為導向，根據市場的狀況，綜合考慮消費者的需求和消費者可能接受的價格、同類競爭品價格、目標市場份額等因素型，一旦確定新產品市場可接受價格，就確定了新產品目標價格。二是對新產品目標利潤率的確定，確定目標利潤時應綜合考慮經營戰略、利潤規劃、現有產品的利潤率三方面因素。三是對目標成本的進行設定，既參考實際成本，也考慮目標價格。

目標成本分解：對目標成本分解首先是對期間費用進行分解，期間費用包括管理費用和銷售費用。其次是對投資費用進行分解，產品投資費用包括技術開發費用和制造投資費用兩類。再次就是為了產品成本能夠實現，要對按物分解和按人分解。

（二）目標成本管理法為新產品開發做的成本控制

首先是產品開發目標的整體控制。由于人們已不再像過去一樣只注重產品的功能，而是有個性、性價比高的產品才能被選擇接受。所以在新產品的開發過程中，應注重提高產品質量，降低成本，趨于個性化，縮短開發周期，采用節點管理、并行工程等工具，以此實現質量、成本、時間、個性等目標共同實現。

其次是成本風險控制。由于在新產品開發目標成本管理時存在市場和技術方面的風險，這也導致新產品必然存在著成本風險。即在產品銷售過程中，由于一些不可控制的成本發生，可能導致目標利潤不能實現。所以在對目標成本管理時，應實行風險最大化原則，這就要求在充分分析未來風險的基礎上，企業設置成本風險最大值，以此來保證產品利潤的實現。

（三）目標成本管理法為新產品開發提供體系支持

首先是企業內部價值鏈的管理。在企業內部的價值活動中，可以分為新產品企劃、新產品研發、新產品生產、新產品銷售以及產品的售后服務等一系列活動。然后在為新產品的概念開發、商品定義、項目合同和生產準備等開發階段對其進行整體的價值分析，根據分析結果進而對新產品進行設計方面的優化和工藝方面的優化，從源頭上削減成本。并且根據實際情況，對內部制造成本的達成和檢驗階段，采用適當的方法對產品價值鏈進行分析，將不能對企業產生經濟效益的部分去除，即除去不必要的部分，以此來削減不必要成本。

其次，幫助構建新產品目標成本管理的信息系統。構建的目標成本管理信息系統中應包括競爭者的產品信息數據庫，企業本身成本數據庫、市場的產品營銷數據庫、采購數據庫等，通過建立信息系統，加強了部門橫向聯系，共享信息，使各個部門間充分了解，為目標成本管理提供更好的服務。

最后，為新產品實現全面預算管理。在產品計劃生產的前期，企業確定的制造投資成本、研發投資成本、新產品推廣費用等這些專項費用，管理部門按專項資金整理好相應部分，并嚴格按實際流程分配執行，不允許超過項目預先設定好的達成值。并且要求，如果相應組織有能力的話，還應該在確定的達成數值基礎上削減，通過削減期間的費用來提高新產品利潤。

三、目標成本管理在一汽大眾新車生產的簡要分析

現以一汽大眾公司新車開發為研究對象，分析目標成本法在新產品開發中的應用。一汽集團開展目標成本活動在上個世紀80年代初就有進行，但是由于受到計劃經濟的影響，當時的市場還沒有激烈的競爭，汽車在當時只要能生產出來就可以賣出去，它還屬于稀缺資源。因此，企業領導重視生產而不是重視經營，使得目標成本沒有被充分運用出來。但是迫于現在市場的壓力，決定再次建立目標成本管理體系，它首先決定借鑒先進汽車公司的經驗，運用目標成本法并在產品開發階段就實行控制。

（一）目標成本的設定和分解

根據預先做的各種市場以及消費者的調查，已經確定了目標售價，結合股東要求的利潤水平，繼而倒推目標成本。確定目標成本后將其按發動機、駕駛室、電器、車架等各個部門進行成本分解。將汽車成本分攤到各個組成部門中，并確定各個部門能達到相應的目標水平，要求各部門與同步工程小組積極配合。并且每個工程組都應有相應的負責人員。組長對自己相應模塊的目標成本負責，保證職權范圍內的產品合格率。如果哪個零件不合格就可以找到相應的人員。這樣整個管理目標就很明確，相應職責也明確起來，對目標成本的管理起到了很大作用。

（二）價值工程的持續改善

一汽進行新產品設計環節中，發現問題就要解決問題，各個部門討論，直至確定最好的改變方案，使成本最優化。經過一系列的過程，生產出的新車大大降低了成本。并且符合消費大眾的要求，在市場得到了很好的效果。整個公司借鑒應用目標成本管理法的成功經驗使企業競爭力獲得很大提高。為了更好地應用目標成本管理法，公司成立專門的材料成本控制科，通過根據新產品的可研報告及公司制定的零件價格跟蹤實施過程，確保制定目標能夠完成。并在開發過程實施信息和數據的管理。充分了解競爭者同類產品。對自己的產品成本分類整理，建立成本數據庫。確定新車項目后，建立由各部門組成的同步工程小組。以市場需求為導向與其他同類產品及時做對比分析，找出成本差異原因并提出合理化改善建議。

由此，目標成本法貫穿于新產品生產的各個階段，它能夠保障產品順利生產。對降低產品成本，提高收益，保持市場競爭力具有現實意義。一汽大眾認識到了目標成本控制的重要性，每個環節充分運用此種方法，一直到整車產成結束。實現了科學的現代管理觀，并且根據實施過程總結出一套成本管理體系，以后在其他新產品的開發中也發揮了積極作用。

在全球化經濟競爭的大環境下，生產企業要結合自己企業的實際情況，制定適合自己特點的生存發展方法，這樣才能使企業盡快成長。目標成本管理是幫助實現制造企業發展的重要方法。它能有效提高生產效率，增長企業的競爭力。通過提高管理層和員工的目標管理意識和素質，深化成本改革，健全目標成本管理方法，完善目標成本的控制方式，使目標管理控制的工作越做越好。希望我國各個制造企業都能充分運用這種方法，將好的科學管理方法好好利用，提高我國生產力水平。

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（作者單位：吉林師范大學管理學院 吉林四平 136000）

（作者簡介：李冬艷，研究生，講師，研究方向：經濟管理。）

（責編：賈偉）