適應新形勢做好基層事業單位內控工作

鄭澄明

摘要：要落實好內控工作首先就需要針對目前所面臨的挑戰來進行問題剖析，并在問題導向下提升財務內控的績效。具體而言，需要直面資金預算管理、資產重置、財務審計等三大挑戰。在思路引導下對策可圍繞著：在單位內部營造制度規制氛圍、優化項目資金預算團隊的構成、建立多部門聯動下的資產監管、實施單位范圍的聲譽約束機制等四個方面來構建。

關鍵詞：新形勢；基層事業單位；財務內控；對策

在全國上下全面落實“兩個責任”，嚴格執行“八項規定”，堅決反對“四風”的大環境下，以及國庫集中支付的進一步改革，山西省政府先后出臺了《黨政機關厲行節約反對浪費條例》、《山西省直機關會議費管理辦法》、《山西省直機關培訓費管理辦法》、《山西省直機關差旅費管理辦法》、《山西省級行政單位資產配置標準（試行）》、《山西省財政廳關于印發<2014—2015年度山西省政府集中采購目錄及采購限額標準>的通知》、《山西省財政廳規范政府采購行為管理辦法》、《“三公”經費管理辦法》等相關法律法規，為單位內控管理工作提出了新的要求。實踐表明，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規制機制，但要遏制和杜絕基層事業單位所存在的行為失范問題，仍需要落實好單位的財務內控工作。為此，筆者將就文章主題展開討論。

一、基層事業單位內控面臨的挑戰

要落實好內控工作首先就需要針對目前所面臨的挑戰來進行問題剖析，并在問題導向下提升財務內控的績效。具體而言，可以從以下三個方面來認識單位內控所面臨的挑戰。

（一）資金預算管理所面臨的挑戰

事業單位執行的是預算會計制度，這里所提到的資金預算管理主要指向“項目資金預算”。從制度規制的角度來看，項目資金預算并不存在可以違規的問題，畢竟項目立項是經過充分論證后而給予通過的。但事業單位的諸多項目具有較強的專業性，這并不是財務人員的知識結構所能理解的。因此，在對項目資金進行預算時，往往會遭遇到信息不對稱所帶來的干擾，甚至也會出現領導出面干預的問題。這樣一來，就可能會使預算資金出現虛高的成分。

（二）資產重置工作所面臨的挑戰

從對事業單位的定義中可知，事業單位承擔著向社會提供公益性專業技術服務的職責。那么為了提高技術服務的質量，對先進的儀器設備進行采購便是不可避免的。根據目前所執行的采購招投標制度，資產重置工作一般都將在單位紀委、國資辦的監督下來進行。但隨著資產采購結束并交給具體部門使用之后，對資產的使用和維護狀況則存在這監管上的缺位。這樣一來，就不排除出現“公為私用”和資產受損的現象。可見，這也是財務內控缺位的具體表現。

（三）財務審計活動所面臨的挑戰

定期的財務審計構成了事業單位財務部門的重要工作內容，而在實施財務審計活動上也面臨著一些挑戰，其中如何確認部門會計原始憑證背后經濟事件的真實性則成為關鍵。如，某事業單位內在部門在承擔降雨量觀測人員業務培訓時，增加培訓的參訓人數，這樣就能獲得更多的專項經費支持。那么在財務審計時，則難以識別參訓人數的真實性。

二、應對挑戰的思考

（一）應對資金預算管理挑戰的思考

根據上文的闡述可知，資金預算所面臨的挑戰主要在于財務人員無法充分掌握項目的功能定位和在實施過程中的諸多細節問題。在現實的操作中，往往是由項目需求部門提交項目立項申請，并同時附有項目預算明細表。由此，財務部門只是根據上級主管部門的審批意見而配給項目預算資金。針對這一被動現象，財務部門可以考慮，從第三方機構引入專業技術人員來解決信息不對稱問題。

（二）應對資產重置工作挑戰的思考

資產重置工作所面臨的挑戰在于，未能對資產重置建立起事后監管機制。不難理解，資產重置的目的在于提升單位的專業技術服務能力。提升專業技術服務能力的目標實現與否，不僅取決與對資產的合理配置，也在于對資產的有效維護和管理。因此，財務部門應拓展自身的內控范疇。

（三）應對財務審計活動挑戰的思考

財務審計的傳統工作方式便是對會計中的形式要件進行審核，并以此做出審計結論。但正如筆者在上文所列舉的案例一樣，在信息不對稱條件下傳統審計方式幾乎是失效的。因此，還需要通過破解信息不對稱來應對這里的挑戰。

以上從三個方面所給出的應對思路，在一定程度上已經被筆者所在單位實踐過了，這里也算是對工作經驗的一次總結。

三、對策

根據以上所述，對策可從以下四個方面來構建：

（一）在單位內部營造制度規制氛圍

目前，從中央到地方所出臺的規制制度，并未被基層事業單位業務部門的職工所完全領會，即使在政治學習活動中業務部門集體學習的有關財務規定，但因專注度的原因也未必能引起重視。因此，這里首先需要在單位內部營造出制度規制的氛圍來，這樣才能在輿論導向下增強單位全體職工的重視程度。作為組織文化的一部分，制度規制氛圍的建立仍然需要采取從上到下的實施邏輯，并以思想動員為主線。

（二）優化項目資金預算團隊的構成

事業單位的專業技術服務內容相對單純，所以可以與第三方咨詢公司建立合作關系，從而邀請第三方技術人員參與到對具體項目資金預算草案（由項目申請部門做出）進行審核，第三方技術人員主要對項目資金需求明細表進行考察，來給出自己獨立的意見和建議。財務人員再結合自己的專業視野，向上級主管部門提交建議。

（三）建立多部門聯動下的資產監管

這里的資產監管重點應放置在對資產的使用過程中，所以屬于事后監管。財務部門為了完成事后監管且又不存在越權，那么就需要與單位國資辦、監審處等部門一同對資產進行監管，并在監管后提出整改意見，并根據部門的整改效果來確定今后對該部門項目資金申請的態度。

（四）實施單位范圍的聲譽約束機制

聲譽約束機制在許多制度經濟學文獻中都已存在，即在相對封閉的組合環境中，個體失范行為所造成的負面影響能在較短時間內在組織內部傳遞，最終將導致內部成員拒絕與該個體進行合作，從而使得該個體陷入被邊緣化的尷尬境地。為此，財務部門應將部門審計結果在單位的OA系統中公布出來，從而在內部成員的輿論監督下來規制個體的機會主義行為。

綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。隨著事業單位體制改革的不斷深入，當前需要在單位內部形成全員參與的成本控制意識，以及追求經濟效益的氛圍來。此時，財務內控的工作重點也應根據新形勢的需要而進行調整。最后，筆者也希望能與同行就本文主題進行討論。

四、小結

本文認為，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規制機制，但要遏制和杜絕基層事業單位所存在的行為失范問題，仍需要落實好單位的財務內控工作。目前，基層事業單位需要直面資金預算管理、資產重置、財務審計等三大挑戰。在思路引導下對策可圍繞著：在單位內部營造制度規制氛圍、優化項目資金預算團隊的構成、建立多部門聯動下的資產監管、實施單位范圍的聲譽約束機制等四個方面來構建。

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（作者單位：陽泉市水文水資源勘測分局）