淺析“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

李繼

【摘 要】 “營(yíng)改增”自今年五一在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展試點(diǎn)工作以來(lái)，一直是大家熱議的財(cái)務(wù)焦點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要解決的就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的調(diào)整。

【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增” 改革歷程 影響 問(wèn)題 完善

前言

營(yíng)改增自2012年最先在上海啟動(dòng)進(jìn)行試點(diǎn)至今已經(jīng)歷時(shí)4年多，并取得了很大的成功。李克強(qiáng)總理說(shuō)營(yíng)改增是確保今年積極財(cái)政政策更加有效、著力推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲。對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，短時(shí)間內(nèi)還無(wú)法有效地對(duì)新的稅收政策進(jìn)行一個(gè)完全的吸收和消化，在實(shí)際的推廣過(guò)程中，由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。

一、我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的歷程簡(jiǎn)述

“營(yíng)改增”是繼2009年推進(jìn)生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅之后，增值稅制度的又一次重大改革，以政府放棄部分稅收為代價(jià)，向納稅人提供相應(yīng)的財(cái)政援助，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重要的意義。我國(guó)的營(yíng)改增稅制改革的歷程主要分為四個(gè)階段：第一階段，在部分地區(qū)、部分行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海市作為首個(gè)試點(diǎn)城市于2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)。第二階段，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上增加試點(diǎn)行業(yè)的范圍并在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。第三階段，在全國(guó)范圍內(nèi)的大多數(shù)行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的具體實(shí)施。2014年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)又開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)—鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至今，“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)化至“2+7”模式，“2”是指交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)，“7”是指七項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 第四階段，2016年5月份，我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)。主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)；二是將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

二、“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響分析

（一）會(huì)計(jì)核算的工作量和復(fù)雜程度均加大

主要體現(xiàn)在收入、成本、稅金等方面。營(yíng)業(yè)稅與增值稅具有不同的稅收屬性，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。營(yíng)改增后收入需要按適用稅率計(jì)算并扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額后予以確認(rèn)，同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額也在列支成本時(shí)剔除。例如：就服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，在記錄企業(yè)收入時(shí)，需要依據(jù)相應(yīng)的稅率，扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于企業(yè)的成本，需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且需要在收支上列出明細(xì)。與此同時(shí)，上述兩種稅額必須利用“應(yīng)交稅金”核算當(dāng)期應(yīng)納稅額，它實(shí)際值是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。在進(jìn)行“營(yíng)改增”制度實(shí)施之前，企業(yè)需要繳稅的科目較少，而且具有簡(jiǎn)單明了的特點(diǎn)。“營(yíng)改增”后，在會(huì)計(jì)科目增加的同時(shí)，會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜程度也由此上升，并且相對(duì)應(yīng)的核算形式也變動(dòng)較大。以增值稅一般納稅人為例，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。與此同時(shí)，在計(jì)算方法上與之前相比差異較大。其應(yīng)交增值稅額是按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后所得出的，核算上更復(fù)雜。企業(yè)要分清楚免稅、減稅的應(yīng)稅服務(wù)有哪些，可以抵扣的、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是什么。

（二）稅務(wù)籌劃的難度上升

稅收籌劃工作是企業(yè)進(jìn)行稅收管理的重要工作。增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅，它也有自己的特征。如，它的稅收監(jiān)管比較嚴(yán)格，納稅要求也高。并且作為一種結(jié)構(gòu)性的減稅良方，減稅措施是“有增有減”的，不是“只減不增”，因而極大地影響了企業(yè)的納稅籌劃。營(yíng)改增實(shí)行以后，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作的難度加大了很多。增值稅的核算內(nèi)容、核算標(biāo)準(zhǔn)以及核算程序，對(duì)他們都是很陌生的。與此同時(shí)，雖然增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，但在實(shí)際工作過(guò)程中，獲取增值稅的專(zhuān)用發(fā)票比較困難。此外，營(yíng)改增涉及到部分“免抵退”和“先征后返”的項(xiàng)目，影響了企業(yè)原有的稅收籌劃，企業(yè)必須對(duì)此結(jié)合當(dāng)前營(yíng)改增的相關(guān)法律及政策進(jìn)行調(diào)整。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作容易出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）發(fā)票辨認(rèn)、入賬容易出現(xiàn)紕漏

一方面，“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要掌握增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用規(guī)范，例如，企業(yè)在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)統(tǒng)一采用“營(yíng)改增”政策下的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，但是在行業(yè)規(guī)范內(nèi)，還有特定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，這對(duì)很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了挑戰(zhàn)，因而容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算過(guò)程中在增值稅發(fā)票辨認(rèn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，甚至對(duì)于經(jīng)驗(yàn)尚淺的會(huì)計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)容易出現(xiàn)增值稅賬實(shí)不符的現(xiàn)象。另一方面，營(yíng)改增后對(duì)很多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算正規(guī)性受到?jīng)_擊。許多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員由于不熟悉營(yíng)改增的內(nèi)容，存在記賬錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)的損失。例如，企業(yè)主體還沒(méi)有全面領(lǐng)悟“營(yíng)改增”的納稅變化，也不清楚進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，有的企業(yè)甚至違規(guī)操作抵扣。而增值稅在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)需準(zhǔn)確核算各類(lèi)收入，會(huì)計(jì)核算不健全，申報(bào)數(shù)據(jù)的混亂和不準(zhǔn)確，被稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)征收帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等，都會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估量的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）增值稅發(fā)票的管理不太理想

我國(guó)向來(lái)高度重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)取和使用有嚴(yán)格要求和限制，“營(yíng)改增”政策的推動(dòng)，會(huì)進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理。但是，在實(shí)際的工作過(guò)程中企業(yè)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的管理并不是十分理想，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，會(huì)涉及到大量的專(zhuān)用發(fā)票的使用，再加上增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理本身就具有很大的難度，而且有些單位也沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，所以導(dǎo)致企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)增加的情況。

四、“營(yíng)改增”后完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的措施及途徑

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

營(yíng)改增不僅政策性強(qiáng)，而且技術(shù)要求高，對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)與能力的考驗(yàn)非常大，因此，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員職業(yè)能力的培訓(xùn)，幫助他們及時(shí)了解、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)準(zhǔn)則的重大變化，更好地駕馭新政策的會(huì)計(jì)處理方法，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的“營(yíng)改增”實(shí)務(wù)操作應(yīng)變能力，要求工作人員在進(jìn)行記賬的過(guò)程中，必須正確計(jì)算企業(yè)所需支付的稅額，合理申報(bào)納稅。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，要積極對(duì)稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，積極的參與到征稅方的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)中來(lái)，與此同時(shí)，要與征稅方進(jìn)行及時(shí)的溝通和交流，提出自己的疑問(wèn)和對(duì)稅制改革的意見(jiàn)和建議，培養(yǎng)自己的業(yè)務(wù)能力和知識(shí)技能，做好自身專(zhuān)業(yè)能力的建設(shè)。此外，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)相關(guān)涉稅工作的規(guī)范。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃管理

企業(yè)要加強(qiáng)增值稅的籌劃管理，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，減輕負(fù)稅。首先，“營(yíng)改增”是目前我國(guó)實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，其目的是為了防止出現(xiàn)重復(fù)納稅等情況的出現(xiàn)，通過(guò)減輕稅負(fù)的方式來(lái)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在“營(yíng)改增”的背景下，企業(yè)要想在政府政策下得到新的發(fā)展，就必須要對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行充分的理解，對(duì)政策導(dǎo)向有正確的把握。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃的制定。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該仔細(xì)研讀稅制改革的具體內(nèi)容，了解其對(duì)自身財(cái)務(wù)工作的影響，根據(jù)自身的實(shí)際情況應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革，在工作中，采取積極靈活的方式應(yīng)對(duì)國(guó)家各種政策的變化，從根本上降低企業(yè)的稅負(fù)，保證企業(yè)配合國(guó)家政策的改革，真正的從根本上認(rèn)識(shí)國(guó)家政策提出的目的。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)針對(duì)性的有效管理改革，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)靈活運(yùn)用國(guó)家稅收制度，進(jìn)行正確的納稅意識(shí)的樹(shù)立，靈活地將增值稅轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)中去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的繳稅壓力的降低，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其次，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)的工作人員，財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，從根本意識(shí)上提高對(duì)于增值稅抵扣的重視。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)實(shí)施單獨(dú)管理，分清不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用的稅率，注意在不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的可抵扣內(nèi)容。最后，在因?yàn)閲?guó)家營(yíng)改增的實(shí)施而導(dǎo)致自身稅負(fù)增加的情況下，結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法的減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。

（三）規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理

規(guī)范發(fā)票的開(kāi)具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)非法出售發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票等違規(guī)行為。首先，在對(duì)外采購(gòu)的時(shí)候，要從一些正規(guī)的一般納稅人手中購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和服務(wù)，并且要對(duì)其提供的發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b別。其次，在開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候，要保證字跡清楚、項(xiàng)目齊全、時(shí)間相符、符合實(shí)際、沒(méi)有涂改等。再次，在對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理方面上，要嚴(yán)格落實(shí)專(zhuān)人管理制度，委派專(zhuān)人來(lái)管理發(fā)票設(shè)備和發(fā)票，對(duì)發(fā)票進(jìn)行作廢的時(shí)候，要在發(fā)票的各聯(lián)上都注明“作廢”字樣。最后要對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用情況進(jìn)行及時(shí)登記，并且對(duì)其進(jìn)行定期或者不定期的檢查，避免因徇私舞弊行為給服務(wù)改革涉及單位帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，營(yíng)業(yè)稅與增值稅存在許多的不同，“營(yíng)改增”后為了適應(yīng)營(yíng)改增新的變化，財(cái)務(wù)人員面臨著較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員必須經(jīng)常學(xué)習(xí)財(cái)稅部門(mén)的最新政策動(dòng)態(tài)，領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”操作的內(nèi)在實(shí)務(wù)要領(lǐng)，防范“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，力爭(zhēng)給企業(yè)帶來(lái)更大程度的政策優(yōu)惠。

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