會計準則執行過程中存在的問題研究

王亞囡

摘 要：會計準則執行在理論界的含義爭議；會計準則執行的內涵問題；影響會計準則執行的內外部因素；美、英、德三國關于會計準則執行機制的比較以及給我國會計執行問題帶來的啟示；針對我國現階段存在的問題所提出的切實可行的有效建議。

關鍵詞：會計執行；影響因素；比較研究；改善建議

一、會計準則執行的含義分析

會計準則，又稱會計原則，指的是會計人員執行會計活動所應遵循的規范和標準。自從1973年美國財務會計準則委員會成立并正式使用“會計準則”這一名稱開始，各個國家對這一名詞的采用已經基本趨向一致。

關于會計準則的實質性內涵，在理論界還存在著諸多爭議，但其特征卻很容易被掌握：一是要有權威的機構作為支持力量；二是從實務工作中不斷深化總結而來；三是要對會計實務的運行有著普遍的指導和規范意義。

分析完會計準則的特征含義，還要來詳細剖析一下執行的內涵。從管理學的角度來看，執行指的就是完美的細化目標任務，使之達到效益的最大化。關于執行，針對不同的管理者有著不同的內涵。對于高級管理者來說，執行不僅意味著將目標付諸于實踐，而是先要將目標細化成決策，然后制定決策的具體實施方案，最后監督決策的執行。對于中級管理者而言，執行意味著上下溝通，既要完整準確的領會領導者的決策實質，又要更好地向底層的執行者傳達，必要時還需要將將決策更進一步的細化、安排分工等等。底層執行者，是決策轉化為實踐中最后一環，底層執行者的執行能力將直接影響到最終的結果，因此更需要注重他們的個人能力。一個良好的執行者，必須要具備以下素質：專業能力強、對工作熱情且忠實、有良好的創造力和理解力、具有相當的應變能力、能良好的掌控大局、能專注的把握細節。

通過以上針對會計準則和執行的深度剖析，不難看出，會計準則的執行并非是僵化的教條主義式的模仿行為，而是一場各個環節各方力量的均衡博弈，無論哪一個方面出現紕漏，都不可能達到最初制定時所追求的結果。

二、會計準則執行的影響因素

1.外部因素

（1）制度因素。現今關于會計準則的描述，大多集中在原則性的規定上，缺乏具體細致的量化標準，導致很多語言描述性的規定難以落實到具體的實踐中來，給執行問題帶來一定的困難。規則化向原則化的轉變，固然是一種趨勢，但也得建立在成熟的實務經驗基礎上，等行業達到了一定的標準，有了自己專業的規范和一套可實行的體制，再將規則提煉升華為原則，產生的效果絕不是現在情勢所體現的。

（2）資源分配。資源指的是行動者為達到一定的目的所能調配的所有條件。每一個企業都有自己的一套管理與執行體系，會計在其中也占有著相當重要的地位。一個企業所能調配的資源越多，越不依賴會計對其業績產生的影響，就越能保持會計這個行業的純粹性，越能使得會計在執行會計準則方面有極大的自主能力。

（3）監管問題。沒有監督，權力就會被濫用。沒有監督體系，執行中的問題就會難以杜絕。會計準則的不斷完善，并不能從根本上解決執行中出現的紕漏。國際會計準則理事會（IASB）是一個準則制定機構，它既不具備監管會計準則在實務中應用的能力，也沒有名義上的監管權力。我國雖然有內部監督、政府監督和社會監督三項監督政策，但在貫徹執行方面卻依然很薄弱。內部監督存在包庇現象，政府監督無法面面俱到，社會監督又沒有可真正實行的方案，導致監督至今都只是空頭支票。

2.內部因素

（1）決策主體的認識不夠。現今會計行業的發展，是專業能力的發展，而非道德素質的發展。企業決策者總是更傾向于尋找技術水平更高的會計人員，而忽略其職業道德問題。更有甚者，有些決策者還公然要求會計從業人員做與其職業道德相違背的事項。這都是作為企業的決策者和會計行業執行者的職業道德意識不夠的體現。

（2）業績至上的心理。企業最關心的問題便是業績。在業績相對較好的企業，其對業績的關注度會降低，也就是不那么熱切的追求業績的提高，因而他們的會計從業人員執行會計準則的意愿也高，執行的也更為良好。而對于業績不盡人意的企業，提高業績已然消耗了企業人員的大部分心力，他們既無時間也無精力來關注會計準則的執行問題。

（3）內部監管的徒有虛名。企業為防止滋生腐敗，通常采用設立監事會、審計委員會或者獨立董事的方法來進行內部的監督。實際上他們監督的重點多數在于決策的正確性與可執行性以及財務方面是否存在較大紕漏。對于財會人員是否良好的執行的會計準則，監管人員大多抱著漠不關心的態度。尤其是在監事會、審計委員會、獨立董事受管理層控制的企業，內部監管部門能發揮的作用就更為有限了。

三、美、英、德三國關于會計準則執行機制的比較

1.美國會計準則執行的經驗

美國一直擁有完善的會計準則制度，并一直堅定不移地認為，制度上的優異等同于執行上的優異，直到2001年“安然事件”的爆發。

2001年初，吉姆·切歐斯公開對世界最大能源交易商安然公司的盈利模式表示質疑，認為其輝煌表面下并沒獲得實質的利益。此后，越來越多人對安然公司盈利模式表示關注，并在調查后發現安然公司的管理層，包括董事會、監事會和公司高級管理人員，疏于職守、虛報賬目、誤導投資人、牟取私利等等一系列的行為。輿論嘩然。安然公司的股票也急速下跌，最終不得不宣布破產。這件案子不僅坑害了無數的投資者，也使得許多會計師事務所面臨著信用危機。

正是由于這次危機，使得美國以及世界上其他各國意識到研究會計準則執行問題的重要性。美國出臺了薩班斯法案平定了危機，又趁熱組建了公眾公司會計監管委員會，為會計公司制定了職業道德準則、審計準則，并及時對其執業中的違規行為進行查處。

美國有著相當成熟的誠信系統以及完善的媒體監督體制，再加上公眾公司會計監管委員會的監督查處，使得會計準則在執行方面逐步走向正軌。

2.英國會計準則執行的經驗

英國是會計準則執行方面做得非常好的一個國家，近年來英國發生的會計舞弊案極少也恰好能夠證明這一點。英國會計準則執行能走在世界前列，完全依賴于他有一套完整有效的體系。

（1）針對編制環節進行有效的控制。編制財務報表作為會計準則執行的第一環節，是監管的重中之重。英國要求每一個公司的董事會，都要對自己所編制的財務報表的真實性、合法性和公正性負責。

（2）設立審計部門進行有效監管。英國要求，所有的上市公司都要在董事會下設審計委員會，聘請不參與公司管理的專業人士擔任審計委員。另外在公司財務報表的批準、審計中，股東還應當聘請在監管部門注冊的審計師進行審計，公司董事會要對其提供的財務報表的真實負責。

（3）媒體的有效監督和公眾的廣泛參與。在英國，媒體與監管部門存在一種合作關系，媒體將獲知到的線索提供給監管部門協助調查，監管部門將調查進程和結果通過媒體向大眾公開，確保公正透明與效率。公眾也對上市公司的運作肩負起應有的監督職責。

3.德國會計準則執行的經驗

（1）嚴格的執行制度。德國商法對管理委員會的職責作了嚴格明確的限定，不僅要求其編制資產負債表、利潤表以及財務報表，還要求其審查股份公司的年度報告。管理委員會的全體成員要對報表的真實性和合法性負責。

德國商法還對審計作了規定，要求監事會審查財務報表和年度報告的編制是否符合會計準則的規定，并要求監事會對其審查的結果負責。

（2）嚴厲的處罰制度。德國不僅對執行要求嚴格，還對執行中的違法行為作了非常嚴厲的處罰規定。誤報、隱瞞財務狀況，相關責任人員會受到三年以下監禁或者罰款的處罰；違反有關財務報表和年度報告內容方面的的規定以及違反編制填報披露財務報表和年度報告，要受到25000歐元以下的罰款。

四、關于我國會計準則執行方面的建議

1.提高會計人員職業水平

要從構建職業判斷發揮的支持環境、加強會計職業道德建設、提高專業技術水平三個方面來完善。既要加強企業對財會人員素質的重視和培訓，又要加強政府部門的監管，雙管齊下，從根本上杜絕決策者和財會人員的舞弊行為，使其更好地貫徹執行會計準則。

2.加強法律規定，從制度上保障會計準則的執行

會計準則在不同的制度環境下，會收到不同的執行效果。地區的市場化水平的高低、法律保護力度的強弱、政府的干預力度的大小，都在不同程度的影響著會計準則的執行。事實證明，一個國家法律制度越完善，再配合行之有效的執行系統，能更有效的對會計準則執行過程進行監督，保障市場的透明化與廉潔性。

3.有效利用媒體監督和民眾監督

媒體監督的力量不容小覷，民眾的積極參與也是社會監督的重要一環。要發揮群眾的主觀能動性，加強民眾對會計準則的認識，媒體的宣傳和推廣必不可少。政府要和媒體合作，鼓勵媒體和公眾揭露公司財務造假等問題，在對企業的財務調查中也及時有效的向公眾反饋信息，爭取做到將社會監督的利益最大化。

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