經濟責任審計方案編制研究

姜才海　李健

[摘 要]審計方案是落實經濟責任審計目標、指導審計作業的重要依據，完善的審計方案是順利完成審計項目的根本保證。本文主要圍繞領導干部經濟責任審計方案如何編制提出幾點建議，包括重視審前調查、充分收集并應用相關信息完善經濟責任審計方案編制、總結分析不斷優化審計方案等內容，以期對今后的審計工作有所助益。

[關鍵詞]經濟責任；審計方案；編制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.022

[中圖分類號]F239 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）08-00-01

審計方案是審計項目實施過程中的重要文件，是由審計人員在綜合考慮審計風險、管理需要及審計資源的基礎上，在審計項目實施前編制的“說明開展業務時所應遵循步驟的文件”。一個優秀的審計方案可以有效保證審計項目順利展開，提高審計工作效率，防范審計風險，進而實現審計目標。因此，在審計項目具體實施前，審計方案的編制工作就顯得尤為重要。

近年來，國家審計署、上級審計機關和企事業單位內部審計機構對開展領導干部離任或任中經濟責任審計的重視程度不斷提升，經濟責任審計作為最為常見的審計項目類型之一，已經成為各級審計部門經常組織開展的重要工作。通過對領導干部進行經濟責任審計，可以加強對領導干部的監督，正確評價任期內管理業績，促進領導干部勤政廉政和全面履職。因此，筆者從基層經濟責任審計的特點出發，圍繞如何更完善地編制經濟責任審計方案提出以下幾點建議。

1 重視審前調查

審計組可以采取郵件或電話溝通、抽取歷史文檔等多種方式收集被審計單位信息，在條件允許的情況下實地開展現場審計調查，通過與被審單位面對面的交流，了解被審計單位的背景、現狀、原責任人任期內管理情況等信息。對一些具備條件的單位，可以利用統一部署的信息化業務系統平臺，遠程提取專業信息系統內的經營、財務等專業數據，開展深入分析。只有廣泛收集信息，掌握較為充分的資料，才能有的放矢，編制出切實可行的審計方案來指導審計項目的實施，也可為下一步現場審計的順利開展做好鋪墊。

2 充分借鑒原有或同類型審計方案

按照《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》要求，各級黨委政府、單位部門正職領導干部、國有和國有控股企業法定代表人等領導干部離任時均應依法接受審計監督，因此，可借鑒的同類型的經濟責任審計項目及審計方案也較多，但在具體的審計方案編制過程中不能簡單的復制、套用。在借鑒同類型的成熟審計方案的基礎上，仔細分析對比，結合被審計單位的管理實際和業務特點，加以必要的修正和完善。尤其應注意收集并充分利用該被審計單位前幾次的經濟責任審計方案、審計報告，以及近期類似的審計項目方案，結合該被審單位的管理模式、業務特點，對比分析異同點來完善審計方案。同時，應根據本次審計的審計任務，核對該被審計單位業務范圍是否存在變更和調整，關注專業業務流程的變化、法律法規、行業管理規定的修訂、內外部管理環境的變化對具體業務管理產生的影響，及時修訂、補充審計方案中的審計重點和查證方法。

3 確定審計目標、重點范圍、重點時段

編制審計方案時，應緊密結合上級要求和被審計單位、審計資源的實際情況，確保審計項目實施過程中的可操作性。根據審計計劃和審計通知要求，及時掌握原領導干部任期時段、職責分工的具體情況，總結整理已有資料，識別出被審計單位的管理運營目標和現狀，確認潛在風險，并按風險的高低程度排列，確定主要風險，明確具體審計目標。經濟責任審計在全面反映該領導干部履職業績的同時，應圍繞審計目標明確一個較明晰的重點查證范圍，對任期較長的領導干部應再劃定一個重點關注時段，必要時可以追溯審計其他年度和延伸審計其他相關單位。審計過程中抽取的業務樣本應保持一致，以使審計組內各專業組之間的查證信息更為順暢，并相互印證，提高審計效率，實現審計目標。

4 充分應用審計進點會議獲取的信息資源

匯總分析經濟責任審計進點會議獲取的原領導干部述職報告、履職情況審計調查問卷等相關信息，迅速組織提煉關鍵信息點，在現場審計開始階段對審計方案中的重點范圍、重要指標數據進行核定，同時，補充需要現場審查的具體查證事項。

5 實時調整審計方案

在現場審計階段，應根據審計進展情況實時調整審計方案。無論審計實施方案開始制定得如何科學，都可能存在無法滿足具體審計工作需要的情況，這就要根據實際情況，及時調整審計方案。在審計過程中，應建立審計組內部溝通機制，確保成員之間可以及時交流審計發現和工作進展。審計組組長或主審在有效掌握審計進度的同時，關注審計中發現的新關注點，對一些隱藏較深的問題，甚至是舞弊、違法問題，應及時調整審計方案，增加人力、物力以保證問題落實查證。

6 不斷優化審計方案

審計項目結束后，應及時對包括審計方案在內的全部審計文檔進行整理匯總、分類歸檔，并在此基礎上對在審計項目實施過程中取得的經驗與不足進行分析、總結，通過不斷優化和提升，逐步完善形成一套經濟責任審計方案樣板體系，為今后的經濟責任審計工作提供參考借鑒。